Как оформлять скидку в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

250

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Вы тоже можете предоставлять скидки своим покупателям. Поэтому ознакомьтесь с данным материалом, он расскажет, как правильно их оформить и учесть.

Продавец может предоставить покупателю скидку на свой товар как до его отгрузки, так и после. В первом случае бухгалтеру нужно оформить все учетные документы сразу с учетом скидки. Тогда в учете обеих сторон будут обычные записи, не требующие каких-либо корректировок. У продавца — на реализацию товара по скидочной цене. У покупателя — на приобретение. Наличие скидки на учете фактически никак не отразится. О том, что товар продан по сниженной цене, будет ясно только из договора, дополнительного соглашения или акта, составленного сторонами сделки.

Что касается второго случая, когда поставщик предоставляет скидку уже после того, как товар отгружен и на него выписаны документы, все не так просто. И самый первый вопрос, который, пожалуй, возникает у каждого бухгалтера в таком случае: нужно ли вносить изменения в товарную накладную или универсальный передаточный документ (УПД), если именно он применялся для оформления отгрузки? Ответ дала ФНС России совместно с Минфином в своем недавнем письме от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@. Посмотрим, как контролеры рекомендуют поступать бухгалтерам. И разберем, какие корректировки потребуются в учете в связи с такой скидкой.


Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Если вы — продавец и предоставляете скидку

Документальное оформление. Предоставив скидку покупателю на уже отгруженный товар, составьте документ об изменении стоимости проданных ценностей. Это может быть отдельное соглашение, протокол согласования цен, письменное уведомление покупателя о скидке, акт и т. п. Данного документа достаточно, чтобы подтвердить скидку. При этом исправлять «первичку» — ею может быть товарная накладная или УПД — не нужно. Это не предусмотрено правилами учета. Именно такой вывод сделала ФНС России в комментируемом нами письме.

 

Читайте также О правилах оформления универсального передаточного документа читайте в статье «Что такое универсальный передаточный документ и когда его могут использовать “упрощенцы”»

Однако этим вопрос с документацией не исчерпывается. Если вы по просьбе покупателя выставляли счет-фактуру на реализацию с выделенной в нем суммой НДС (или УПД с кодом 1), вам придется составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Форма документа, напомним, содержится в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Основания для скидок пропишите в маркетинговой политике

Если скидки своим контрагентам вы предоставляете на постоянной основе, целесообразно все вопросы, связанные с этим, прописать в маркетинговой политике компании. Пример такого документа вы можете найти на сайте электронного журнала «Упрощенка». Зайдя на сайт, в верхнем левом углу выберите в меню раздел «Формы», затем в строке поиска введите словосочетание «маркетинговая политика». В результатах поиска первым пунктом появится нужный вам документ. В нем наиболее интересным для вас будет раздел, посвященный ценовой политике. На основании предложенных формулировок вы можете составить собственную маркетинговую политику либо скачать ту, что предлагает компьютер.

В корректировочном документе отразите старые показатели (до изменения цены) и новые (после изменения). Разницу между значениями покажите в декларации по НДС, подаваемой по итогам отчетного квартала, по строке 130 раздела 3 (приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н). Тем самым вы скорректируете налог, начисленный первоначально с суммы реализации без учета скидки. Эту сумму, напомним, вам нужно отразить в декларации по НДС за отчетный период первым пунктом в разделе 3.

 

Памятка Если «упрощенец» выставляет счет-фактуру контрагенту по собственной инициативе, по итогам отчетного квартала не позднее 20-го числа нужно уплатить в бюджет выделенный в документе НДС и сдать декларацию по налогу в электронном виде (подп. 1 п. 5 ст. 173 , абз. 1 п. 4 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

Бухучет. На сумму предоставленной скидки скорректируйте выручку сторнировочной проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— уменьшена выручка на сумму предоставленной покупателю скидки.

А вот если товар был отгружен и выручка по нему отражена в прошлом году, сторно делать не нужно. Потребуется такая запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

— отражена сумма предоставленной покупателю скидки по товарам, отгруженным в прошлом году.

Если на реализацию вы выписывали счет-фактуру, не забудьте откорректировать и начисленный НДС. Это будет проводка:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68

— уменьшен НДС, начисленный с суммы скидки.

Или:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— откорректирован НДС, начисленный с суммы скидки по товарам, отгруженным в прошлом году.

Налоговый учет. Здесь порядок зависит от того, получили вы деньги от своего покупателя или нет. Если за реализованные товары перед вами еще не рассчитались, то доход вы не учитывали. Ведь при УСН выручка отражается кассовым методом. Поэтому ничего корректировать не придется. Получив деньги за товар уже за минусом скидки, учтите их в доходах.

В случае, когда товар был оплачен по старой, то есть более высокой, цене, вы можете решить оставить сумму скидки у себя в счет оплаты будущих поставок. Тогда по сути ничего исправлять не нужно. Но для «красоты» в графе 3 раздела I Книги учета доходов и расходов можете уточнить содержание операции. А именно указать, что вам поступила не только выручка, но и аванс на сумму скидки. Рядом с уточняющей информацией поставьте дату, на которую составлен документ об изменении цены товара. Кроме того, заметьте: в таком документе целесообразно прописать, что сумму скидки стороны признают авансом.

Если же сумму скидки вы возвращаете покупателю, корректировать Книгу учета придется в обязательном порядке, иначе вы просто завысите свою налоговую базу по УСН и переплатите налог. Поэтому на дату возврата денег сторнируйте доходы на сумму скидки. Для этого запишите ее отдельной строкой со знаком «минус» в графу 4 раздела I Книги учета (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 1. Учет скидки у продавца на УСН

ООО «Лукас», работающее на УСН, в феврале 2014 года отгрузило покупателю партию товара на сумму 140 000 руб. В том же месяце покупатель оплатил товар в полном объеме. В марте 2014 года ООО «Лукас» решило предоставить 15процентную скидку на проданный товар, о чем 5 марта был составлен акт (с. 64). Сумму скидки общество в тот же день вернуло покупателю. Бухгалтер сделал в учете записи.

В феврале:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 140 000 руб. — отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 140 000 руб. — получена оплата за товар.

В марте:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 21 000 руб. (140 000 руб. × 15%) — отражена сумма предоставленной покупателю скидки;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

— 21 000 руб. — перечислена сумма скидки, предоставленной покупателю.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Лукас» за I квартал 2014 года представлен ниже.

Как оформлять скидку в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

Если вы — покупатель и вам дают скидку

Документальное оформление. Получите от продавца документ на изменение стоимости приобретенных вами товаров. Например, акт, уведомление или двустороннее соглашение. На основании подобного документа внесите в учет необходимые поправки, о которых мы расскажем ниже. Также при покупке с НДС поставщик должен выставить вам корректировочный счет-фактуру, который вам также понадобится для целей учета.

Бухучет. Здесь возможно несколько ситуаций. Так, товар вы могли принять на учет, но еще не реализовать. Тогда правки будут минимальны, поскольку нужно скорректировать только стоимость оприходованных ценностей записью сторно:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— уменьшена стоимость приобретенного товара на сумму полученной скидки.

Если товар приобретен в текущем году и уже реализован, то надо корректировать не только оприходование, но и списание товара. То есть, помимо указанной выше проводки, будет еще одна:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— уменьшена себестоимость реализованных товаров в части полученной скидки.

В ситуации, когда товар был куплен и реализован в прошлом году, а скидка получена в текущем, сделайте единственную запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

 

Обратите внимание Бухгалтерский учет скидки у покупателя зависит от того, продан уже купленный товар или нет.

— отражена полученная скидка по товарам, приобретенным и списанным в прошлом году.

Налоговый учет. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения доходы, то при получении скидки никаких записей в налоговом учете делать не нужно. Полученные деньги не увеличат налоговую базу, поскольку это всего лишь возврат ваших же денег. Экономическая выгода у вас в связи с этим не возникает. Значит, нет и дохода (ст. 41 НК РФ).

У тех, кто учитывает расходы на УСН, корректировки в налоговом учете возможны. Так, если товары, на которые получена скидка, вы уже списали в налоговом учете, надо исключить из расходов сумму предоставленной скидки. Для этого в раздел I Книги учета по УСН внесите информацию об уменьшении расходов за текущий период на сумму скидки, сделав запись со знаком «минус» в графе 5. Основанием будет документ об изменении цены товара. При этом, если товар был куплен с НДС и «входной» налог вы отразили в Книге учета отдельной строкой, не забудьте откорректировать и его. Основанием для этого будет уже корректировочный счет-фактура, полученный вами от продавца.

Если ценности вы еще не списывали на расходы, вы их сразу спишете по новой стоимости, то есть с учетом предоставленной вам скидки.

Пример 2. Учет «упрощенцем» полученной скидки

ООО «Парус», работающее на УСН с объектом доходы минус расходы, в феврале 2014 года купило партию товара на сумму 140 000 руб. В том же месяце товар был оплачен поставщику в полном объеме и перепродан. В марте 2014 года продавец предоставил обществу 15-процентную скидку на товар, о чем 5 марта был составлен акт. Излишне полученную сумму в размере скидки поставщик вернул обществу на его расчетный счет в тот же день. Бухгалтер сделал в учете записи.

В феврале:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 140 000 руб. — отражена стоимость приобретенного товара;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 140 000 руб. — отражена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 140 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров.

В марте:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 21 000 руб. (140 000 руб. × 15%) — откорректирована стоимость приобретенного товара на сумму полученной скидки;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 21 000 руб. — уменьшена себестоимость реализованных товаров в части полученной скидки;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

— 21 000 руб. — получена излишне уплаченная сумма в размере скидки.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Парус» за I квартал 2014 года представлен на странице ниже.

Как оформлять скидку в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

Нюансы, требующие особого внимания

Если продавец предоставляет скидку после оформления всех отгрузочных документов, исправлять их не нужно. Это не предусмотрено законом.

Для учета скидки достаточно составить соглашение об изменении цены товара или односторонний документ от имени поставщика о предоставлении скидки. Также продавец выписывает корректировочный счет-фактуру, если товар был продан с НДС.

Чтобы отразить скидку в бухучете, продавец сторнирует выручку. А покупатель — стоимость учтенного товара.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 16.67%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 0%
  • в программе Инфо-Предприятие 0%
  • в программе БухСофт 16.67%
  • в других бухгалтерских программах 33.33%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 25%
  • от руки заполню бумажную декларацию 8.33%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль