Новые разъяснения ФСС для «упрощенцев» о льготном тарифе страховых взносов

331

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Статья будет для вас полезной, поскольку уплата страховых взносов никак не связана с объектом налогообложения «упрощенца».

«Упрощенцы», занимающиеся несколькими видами деятельности, могут столкнуться со следующей проблемой. Сейчас по закону плательщики, применяющие упрощенную систему, могут использовать пониженную ставку страховых взносов (20% вместо 30), если их основной вид деятельности указан в перечне пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). При этом доходы от этого льготного вида деятельности должны составлять не менее 70% от всех доходов компании за отчетный период. Если условие о 70% не соблюдается, взносы нужно платить по обычным ставкам — 30%.

Некоторые компании из-за специфики своей работы могут иметь несколько видов деятельности. И может так случиться, что все они (или их часть) будут льготными. Понятно, что и в этом случае должно соблюдаться правило о 70%. Но как считать доходы: по всем льготным видам деятельности или только по одному, имеющему наибольший вес? На этот вопрос ФСС РФ ответил в письме от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893. А мы предлагаем вам комментарий к этому документу.

Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.

В каких случаях доходы от разных видов деятельности складывать можно, а в каких нельзя

В письме от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893 ФСС разобрал следующую ситуацию. У компании есть несколько видов деятельности, некоторые из них относятся к льготным. Но доходы по каждому льготному виду деятельности в отдельности не превышают 70% от всех доходов. Если же сложить доходы от льготных видов деятельности, то заветный рубеж в 70% будет пройден. И от ответа на вопрос, можно провести такую арифметику или нельзя, зависит, собственно, решение: будет компания применять льготную ставку взносов или нет.

Важное обстоятельство Перечень льготных видов деятельности есть в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Чтобы воспользоваться пониженной ставкой, плательщику на УСН от льготного вида деятельности нужно получить не менее 70% всех своих доходов за отчетный период.

Специалисты ФСС разрешили складывать доходы от льготных видов деятельности, только если льготные виды деятельности входят в одну группу. Например, такие виды деятельности, как «Разборка и снос зданий; производство земляных работ» (код 45.11 ОКВЭД) и «Разведочное бурение» (код 45.12 ОКВЭД), относятся к более широкому понятию — «строительство». Об этом говорят первые две цифры ОКВЭД (45), которые, как видно, у этих двух кодов общие. А такой вид деятельности, как «Строительство» с кодом 45, на основании подпункта «ц» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-Ф подпадает под льготу. Исходя из рекомендаций ФСС, компания может сложить доходы от указанных видов деятельности. И если сумма составит 70% и более, страхователь вправе применить льготу по взносам.

В остальных случаях применять к доходам от льготных видов деятельности правила арифметики «упрощенцы» не могут, считает ФСС. Имеются в виду ситуации, когда льготные виды деятельности не относятся к одной группе ОКВЭД. Тогда нужно считать доходы по одному виду деятельности, имеющему наибольший удельный вес в доходах. А прибавлять к ним «в довесок» доходы от других видов деятельности, даже льготных, запрещено.

Читайте также Перечень льготных видов деятельности по страховым взносам и соответствующие им коды ОКВЭД приведены в журнале «Упрощенка», 2012, № 1, с. 40.

Конечно, такое положение дел для налогоплательщиков невыгодно. Ведь, например, доходы от всех льготных видов деятельности могут составлять в совокупности более 70%. А по основному, например, лишь 69%. Тогда придется платить взносы по общим ставкам. Однако позиция ФСС вытекает из формулировок Закона № 212-ФЗ — документ не предусматривает возможности объединения доходов от бизнеса с кодами ОКВЭД из разных пунктов льготного перечня.

Пример 1. Подтверждение права на применение пониженного тарифа страховых взносов «упрощенцем»

ООО «Сосна» применяет УСН и оказывает два вида деятельности. Доходы за I квартал 2013 года по первому виду деятельности составили 12 млн. руб., по второму — 8 млн. руб. (всего — 20 млн. руб.). Вправе ли ООО «Сосна» применять пониженные ставки страховых взносов?

Ситуация 1. Первым видом деятельности ООО «Сосна» является стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД). Вторым — предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код 93.02 ОКВЭД). Оба кода — 93.01 и 93.02 — входят в один класс 93 ОКВЭД «Предоставление персональных услуг».

Такой вид деятельности, как «Предоставление персональных услуг», есть в перечне льготируемых (подп. «ы» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Поэтому бухгалтер ООО «Сосна» сложил доходы от обоих видов деятельности (получилось 100% от всех доходов). Компания вправе применять к зарплате работников за I квартал 2013 года льготную ставку страховых взносов (20%).

Ситуация 2. Первым видом деятельности ООО «Сосна» является стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД). Вторым — дубление и отделка кожи (код 19.10 ОКВЭД). Оба кода являются льготируемыми. При этом первый код относится к классу «Предоставление персональных услуг» (подп. «ы» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). А второй — к классу «Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви» (подп. «г» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Доля доходов от каждого вида деятельности равна:

— стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД) — 60% (12 млн. руб. : 20 млн. руб. × 100%);

— дубление и отделка кожи (код 19.10 ОКВЭД) — 40% (8 млн. руб. : 20 млн. руб. × 100%).

Складывать доходы от льготируемых видов деятельности нельзя. Доходы ни по одному из видов деятельности в отдельности не превысили 70%. Поэтому ООО «Сосна» при уплате страховых взносов за I квартал 2013 года должно применять общую ставку страховых взносов (30%).

Как воспользоваться льготой по страховым взносам при совмещении УСН и «вмененки»

Еще один вопрос, рассмотренный в письме ФСС, касается налогоплательщиков, которые совмещают УСН и «вмененку». В некоторых случаях это удобно — по отдельным видам деятельности выгодно платить именно ЕНВД. Как следует из разъяснений фонда, налогоплательщики, совмещающие УСН с «вмененкой», могут не только сэкономить на налогах, но и на взносах. ФСС разрешил применять льготный тариф взносов даже тем «упрощенцам», основной вид деятельности которых переведен на «вмененку». Главное, чтобы доходы от этого вида деятельности превышали 70% всех доходов фирмы.

Виды деятельности можно складывать только в пределах кода ОКВЭД, соответствующего одному пункту льготного перечня

Новые разъяснения ФСС для «упрощенцев» о льготном тарифе страховых взносовАлевтина Захарова,
заместитель начальника
отдела администрирования страховых взносов
СПб РО ФСС РФ

— Фонд социального страхования РФ в письме от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893 говорит о том, что суммировать доходы можно только по тем видам деятельности, которые входят в одну группу кодов ОКВЭД и указаны в одном пункте перечня. Например, не запрещено складывать доходы от нескольких видов деятельности, относящихся к производству кожи и изделий из кожи (код 19 ОКВЭД, подпункт «г» льготного перечня). А вот доходы от деятельности по производству изделий из кожи и изделий из дерева (коды 19 и 20 ОКВЭД соответственно, подпункты «г» и «д» льготного перечня) суммировать запрещено.

Ведь согласно части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ у налогоплательщика может быть только один основной вид экономической деятельности, в зависимости от уровня доходов которого страхователю разрешается или нет применять льготную ставку по взносам. Если доходы от этого вида деятельности составляют не менее 70% в общем объеме доходов, плательщик имеет право на льготу. Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности положениями статьи 58 Закона № 212-ФЗ не предусмотрена. Другую точку зрения придется отстаивать в суде.

Обратите внимание «Упрощенец» может складывать доходы от льготного вида деятельности, который переведен на УСН, с доходами от льготного вида деятельности, переведенного на ЕНВД. Но только в том случае, если оба вида деятельности относятся к одной группе ОКВЭД.

Причем если на «вмененку» переведено несколько льготных видов деятельности, доходы от них можно складывать в целях применения пониженного тарифа. Но здесь должно соблюдаться главное условие, которое действует и для обычных «упрощенцев», не осуществляющих «вмененную» деятельность. А именно: можно складывать доходы от видов деятельности, которые входят в одну льготную группу ОКВЭД. Сложение возможно, даже если, например, один из льготных видов деятельности облагается в рамках УСН, а другой — в рамках ЕНВД. И если условие о 70% соблюдается, то пониженные ставки взносов применяются в отношении выплат всем сотрудникам организации. То есть как тем, которые заняты на деятельности, облагаемой в рамках УСН, так и тем, кто занят в деятельности, которая облагается ЕНВД.

Аналогичное правило действует и в ситуации, когда одна и та же деятельность переведена как на УСН, так и на «вмененку». Такое разделение возможно, если услуги оказываются как юридическим, так и физическим лицам. И тогда, например, предоставление одних и тех же услуг юридическим лицам будет облагаться налогом по УСН, а физическим лицам — ЕНВД. Рассмотрим на примере.

Пример 2. Уплата страховых взносов по льготным тарифам при совмещении УСН и «вмененки»

ООО «Ларус» оказывает услуги по стирке, химической чистке и окрашиванию текстильных и меховых изделий (код 93.01 ОКВЭД). При этом деятельность по оказанию данных услуг физлицам переведена на уплату ЕНВД. А доходы от оказания таких же услуг юрлицам облагаются в рамках УСН. За I квартал 2013 года ООО «Ларус» заработало от оказания услуг физлицам 6 млн. руб., юрлицам — 2 млн. руб. Вправе ли компания применять пониженные ставки страховых взносов в I квартале 2013 года?

Стирка и химчистка относятся к льготному виду деятельности (подп. «ы» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). За I квартал 2013 года компания по деятельности на ЕНВД заработала в три раза больше, чем по деятельности на УСН. Несмотря на это, она вправе начислять взносы по пониженным ставкам (20%), так как доходы от ее основного вида деятельности (он же единственный) в рамках «вмененки» и УСН превысили 70% всех доходов и составили 100%.

Бухгалтер ООО «Ларус» заплатил взносы по льготным ставкам как с зарплаты работников, занятых в деятельности на ЕНВД, так и с зарплаты сотрудников, занятых в деятельности на УСН.

Нюансы, требующие особого внимания

Для применения пониженных ставок страховых взносов «упрощенцам» разрешено складывать только доходы от льготных видов деятельности, которые относятся к одной группе ОКВЭД.

Если налогоплательщик, совмещающий УСН и «вмененку», имеет право на льготные тарифы по взносам, то он может платить взносы по пониженным ставкам как за работников, занятых в деятельности на УСН, так и за работников, которые работают в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 12%
  • Да, с фондом 30.67%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.33%
  • Нет, сверку еще не проводили 48%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль