Как предпринимателю на УСН учитывать страховые взносы за себя

201

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Статья адресована в том числе и вам. Ведь страховые взносы при расчете «упрощенного» налога учитывают все предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения.

Взносы за себя на пенсионное и медицинское страхование должны платить все предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения. В 2013 году общий размер взносов в два фонда, ПФР и ФФОМС, составляет 35 664,66 руб. Эту сумму нужно перечислить в бюджет не позднее 31 декабря 2013 года (п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А вот как платить — сразу целиком либо по частям, предприниматель решает сам.

Если предприниматель применяет «упрощенку» с объектом доходы, взносы он может включать в налоговый вычет. А когда используется УСН с объектом доходы минус расходы — страховые взносы включаются в затраты. Но все это только после фактического перечисления денег в бюджет.

В ситуации, когда взносы полной суммой уплачены в последнем квартале, сложностей не возникает — всю перечисленную сумму можно сразу учесть при расчете «упрощенного» налога по итогам года. А как быть со взносами, перечисленными в начале года или уплачиваемыми по частям ежеквартально? Ответ на этот вопрос недавно дал Минфин России в своем письме от 03.04.2013 № 03-11-11/135. И мы предлагаем комментарий к этим разъяснениям.


Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.

Ситуация № 1 Вы считаете «упрощенный» налог с доходов

Итак, в своем письме финансовое ведомство сказало, что фиксированный платеж по страховым взносам включается в вычет по «упрощенному» налогу в том периоде, в котором он уплачен. Соответственно, если, например, 35 664,66 руб. вы уплатили в I квартале, всю эту сумму можно включить в вычет при расчете авансового платежа за I квартал.

Обратите внимание Размер вычета по «упрощенному» налогу зависит от того, работает предприниматель в одиночку или у него есть наемный персонал (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Напомним, что предприниматели, работающие в одиночку, могут уменьшать «упрощенный» налог на страховые взносы без ограничений, вплоть до нуля. А вот те, у кого есть наемные работники, уменьшают налог по УСН на взносы лишь на 50%. При этом в вычет, разумеется, входит и фиксированный платеж, уплаченный предпринимателем за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если же сумму 35 664,66 руб. на протяжении 2013 года вы решили платить равномерно, включайте ее в вычет по мере оплаты.

На заметку

Перечислять взносы предпринимателю нужно разными платежками

Даже если взносы на личное страхование вы уплачиваете единовременно всей суммой, одной платежкой обойтись не получится. Ведь взносы в ПФР и ФФОМС уплачиваются по разным КБК. Поэтому потребуется составить как минимум два разных платежных документа. Напомним, платеж на медстрахование в 2013 году составляет 3185,46 руб. А на пенсионное страхование — 32 479,2 руб. Предприниматели 1966 года рождения и старше весь платеж в ПФР направляют на финансирование страховой части. А вот предприниматели 1967 года рождения и моложе личные взносы в ПФР направляют на финансирование двух частей трудовой пенсии — страховой и накопительной. И каждая имеет свой КБК. Соответственно у лиц 1967 года рождения и моложе 24 984 руб. идет на страховую часть пенсии и 7495,2 руб. — на накопительную. И им, чтобы заплатить взносы, потребуется уже три платежки — две в ПФР и одна в ФФОМС.

Информацию об уплаченных взносах заносите в раздел IV Книги учета доходов и расходов — он как раз предназначен для расчета вычета. При этом взносы, уплаченные за себя в Пенсионный фонд РФ, отражайте в графе 4 данного раздела, а взносы, перечисленные в ФФОМС, — в графе 6.

Пример 1. Учет взносов на личное страхование предпринимателем, применяющим УСН с объектом доходы

Индивидуальный предприниматель И.Н. Ветров, 1960 года рождения, работает на УСН с объектом налогообложения доходы. В феврале предприниматель нанял работника. В марте во внебюджетные фонды были уплачены страховые взносы с доходов работника в размере 3020 руб., из них:

— пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии — 1600 руб.;

— пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии — 600 руб.;

— взносы на обязательное медицинское страхование — 510 руб.;

— взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 290 руб.;

— взносы на травматизм — 20 руб.

Кроме того, в феврале И.Н. Ветров уплатил за себя полную сумму страховых взносов в размере 35 664,66 руб., из них в ПФР — 32 479,2 руб. и в ФФОМС — 3185,46 руб. Предприниматель заполнил раздел IV Книги учета доходов и расходов так, как показано на рисунке.

За I квартал 2013 года доходы предпринимателя составили 600 000 руб. Соответственно авансовый платеж по «упрощенному» налогу за I квартал равен 36 000 руб. (600 000 руб. × 6%). Поскольку у И.Н. Ветрова есть наемные работники, он может уменьшить налог только наполовину, то есть на 18 000 руб. (36 000 руб. × 50%). А сумма уплаченных за отчетный период страховых взносов составляет 38 684,66 руб. (35 664,66 руб. + 3020 руб.).

Соответственно за I квартал предприниматель должен перечислить авансовый платеж по «упрощенному» налогу в размере 18 000 руб. Сумма уплаченных взносов, равная 20 684,66 руб. (38 684,66 руб. – 18 000 руб.), в вычет за I квартал не войдет. Однако ее И.Н. Ветров сможет включить в вычет по итогам полугодия.

Рисунок Фрагмент раздела IV Книги учета доходов и расходов, заполненного предпринимателем И.Н. Ветровым по итогам I квартала 2013 года

Как предпринимателю на УСН учитывать страховые взносы за себя

Ситуация № 2 Вы применяете «упрощенку» с объектом доходы минус расходы

В письме, о котором мы упомянули в самом начале данного материала, Минфин России говорил об «упрощенцах» с объектом налогообложения доходы. Однако точно такой же подход — учитывать взносы за себя по мере их оплаты — распространяется и на предпринимателей, применяющих УСН с объектом доходы минус расходы. Ведь все расходы по УСН принимаются к налоговому учету только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И страховые взносы — не исключение. А дополнительных условий для учета их в расходах нет. Поэтому сразу после того, как вы перечислили взносы, не важно, полностью за год или только часть, уплаченную сумму можете отразить в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-11-11/93).

Пример 2. Учет взносов на личное страхование предпринимателем, применяющим УСН с объектом доходы минус расходы

Индивидуальный предприниматель О.К. Теплов, 1963 года рождения, работает на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В феврале 2013 года предприниматель уплатил за себя полную сумму страховых взносов в размере 35 664,66 руб., из них в ПФР — 32 479,2 руб. и в ФФОМС — 3185,46 руб. В этом же месяце перечисленные взносы он в полном объеме отразил в составе расходов. Фрагмент заполненной Книги учета представлен в таблице.

Нюансы, требующие особого внимания

Предприниматель, выступая страхователем в отношении себя, уплачивает годовую сумму взносов в любом порядке, как ему удобнее. Главное — рассчитаться с бюджетом не позднее 31 декабря года, за который платятся взносы.

Учитывать страховые взносы в налоговом учете по УСН предприниматель может сразу после того, как их заплатит. При этом неважно, уплачены взносы сразу за год в полной сумме или частично.

Плательщики, считающие «упрощенный» налог с доходов, информацию о взносах на личное страхование вносят в раздел IV Книги учета доходов и расходов. Такая обязанность появилась с 2013 года в связи с появлением новой формы Книги учета. А те, кто учитывает расходы, как и прежде, показывают взносы в графе 5 раздела I Книги учета.

Таблица Фрагмент раздела I Книги учета доходов и расходов, заполненного предпринимателем О.К. Тепловым по итогам I квартала 2013 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
19 Платежное поручение № 4 от 01.02.2013 Уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд в фиксированном размере за 2013 год 32 479,2
20 Платежное поручение № 5 от 01.02.2013 Уплачены страховые взносы в Федеральный фонд ОМС в фиксированном размере за 2013 год 3185,46

Взносы, уплаченные предпринимателем на свое страхование, не надо делить по отчетным периодам

Если индивидуальный предприниматель платит страховые взносы за себя, не дожидаясь конца года, сразу всю уплаченную сумму он может учесть в налоговом учете при УСН.

Как предпринимателю на УСН учитывать страховые взносы за себяАлевтина Захарова,
заместитель начальника
отдела администрирования
страховых взносов СПб РО
ФСС РФ

— Если предприниматель работает на упрощенной системе с объектом налогообложения доходы, годовую сумму страховых взносов, уплаченную за себя единовременно в 1-м полугодии 2013 года, он может включить в вычет по итогам этого периода в полном объеме. Распределять платеж равномерно по отчетным периодам не требуется. Ведь Налоговым кодексом РФ каких-либо ограничений по данному вопросу не установлено.

Как предпринимателю на УСН учитывать страховые взносы за себяЕлена Мелконян,
советник государственной
гражданской службы РФ
1-го класса

— Предприниматели, применяющие УСН и учитывающие расходы, могут включать страховые взносы в затраты на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом расходы по уплате страховых взносов учитываются только в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых взносы были фактически уплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210). Значит, если весь платеж перечислен в начале или середине года, его сразу можно учесть в расходах и распределять суммы по оставшимся кварталам не нужно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.39%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.74%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.74%
  • в программе БухСофт 5.22%
  • в других бухгалтерских программах 18.7%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.61%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.61%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль