Как организовать раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

110

Если у вас «упрощенка» с объектом доходыВы также можете совмещать УСН и ЕНВД, а значит, вам потребуется раздельный учет. Подсказки по способам его организации как раз найдете в данной статье.

Совмещение УСН и ЕНВД — ситуация, неприятная тем, что нужно вести раздельный учет доходов и расходов в отношении каждого вида деятельности. Такая обязанность предусмотрена пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ. И выполнять ее нужно обязательно, чтобы не ошибиться в расчете налогов. Это касается не только «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы, но и тех, кто считает лишь доходы. Дело в том, что раздельному учету подлежат также страховые взносы и социальные пособия, которые могут уменьшать единый налог по УСН либо ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

О возможных способах организации раздельного учета мы в данной статье и поговорим. Обратите внимание: тот способ раздельного учета, который вы применяете, необходимо прописать в учетной политике для целей налогового учета. Ведь порядок во многом определяете вы сами — в Налоговом кодексе РФ изложены лишь общие нормы. Но обо всем — по порядку.

Подборка статей по теме ЕНВД в 2017 году

В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Задача № 1 Нужно распределить общехозяйственные расходы

Общие нормы о том, как вести раздельный учет расходов, прописаны в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ. Там сказано, что расходы распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. И все. При этом, какие именно доходы нужно брать для расчета и за какой период, не уточняется. Восполнить информационный пробел постарался Минфин России в письме от 28.04.2010 № 03-11-11/121. Так, чиновники рекомендуют брать в расчет все заработанные доходы — как от реализации, то есть выручку, так и внереализационные.

Напомним, что все эти поступления от деятельности на УСН вы фиксируете в Книге учета доходов и расходов. А вот по ЕНВД такая Книга учета не предусмотрена, и по «вмененной» деятельности поступления нужно определять на основании данных бухучета. При этом суммы должны быть получены, а не просто начислены — Минфин акцентирует на этом внимание в своем письме. Ведь по «упрощенке» вы в доходах учтете лишь реально полученные суммы. Соответственно, чтобы данные были сопоставимыми, таким же образом нужно определить доходы и по ЕНВД. Для удобства лучше вести отдельный налоговый регистр доходов и расходов с разделением их по видам деятельности и заполнять его «по оплате». Отметим, что такой порядок не прописан в НК РФ или других нормативных документах, поэтому если вы решили его придерживаться, то все подробности метода распределения расходов и подсчета доходов пропишите в учетной политике для целей налогообложения.

Полезные советы

Как организовать бухгалтерский учет при совмещении спецрежимов

Общие расходы, как и все остальные, в бухучете вы начисляете в течение каждого месяца на основании первичных документов. Однако распределять траты между спецрежимами будете раз в месяц или даже квартал — в зависимости от того, какой порядок вы пропишите в своей учетной политике для целей налогообложения. Поэтому до момента распределения расходы целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 26, 44 или иного счета в зависимости от характера трат. Назвать его можно «Общие расходы по УСН и ЕНВД, подлежащие распределению». После того как сделаете расчеты, спишите соответствующие суммы на субсчета этих же счетов, предназначенные для учета затрат по видам деятельности.

Обратите вниманиеДля целей раздельного учета доходы по «вмененной» деятельности нужно определять «по оплате».

Правда, прежде необходимо определиться с еще одним вопросом: за какой период брать суммы? Ведь по «упрощенке» отчетные периоды — длинные: I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев, а налоговый период — год. В то же время для ЕНВД отчетные периоды не установлены, есть только налоговый период, равный кварталу (ст. 346.19 и 346.30 НК РФ). При этом доходы и расходы для целей «упрощенного» налога считаются нарастающим итогом с начала года, а по ЕНВД иначе — по кварталам. Как быть? В упомянутом выше письме финансовое ведомство разъясняет, что, поскольку суммы при УСН считаются нарастающим итогом, в том же порядке целесообразно определять и доходы от «вмененной» деятельности.

Суть вопросаПоскольку по УСН доходы считают нарастающим итогом с начала года, для целей раздельного учета поступления по ЕНВД надо определять таким же образом.

Таким образом, по итогам каждого квартала исходя из сумм, полученных с начала года, определяйте коэффициент распределения. При его помощи вы будете делить общехозяйственные расходы — те траты, которые необходимы для ведения обоих видов деятельности. При УСН их можно списать, если расходы оплачены и поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Что касается общехозяйственных расходов, которые относятся к «вмененной» деятельности, то они при расчете ЕНВД не учитываются и отражаются только в бухучете. Ведь «вмененный» налог, напомним, можно уменьшить лишь на страховые взносы и больничные пособия, выплаченные за счет работодателя.

Полезные советы

Как распределять расходы, если нет доходов

Если в отчетном периоде ваша фирма получила деньги как по деятельности на УСН, так и по деятельности на ЕНВД, вам не составит труда рассчитать коэффициент распределения расходов. А как быть, если доходы были лишь по одному виду деятельности? Здесь даже проще — распределять ничего не потребуется, поскольку все общехозяйственные расходы вы отнесете в уменьшение полученных доходов уже по одному виду деятельности.

Сложности может вызвать ситуация, когда никаких доходов нет вообще. Такое, например, возможно, если компания только зарегистрировалась и еще не успела заработать денег. Для такого случая нужно разработать порядок распределения общих расходов самостоятельно, с учетом особенностей своей деятельности, и отразить его в учетной политике. Например, базой для распределения может являться заработная плата работников по видам деятельности. Ведь зарплату сотрудникам вы должны платить независимо от наличия выручки.

Что касается трат, которые не являются общими, то их вы сразу относите к определенному виду деятельности, они распределению не подлежат.

Пример 1. Распределение общих расходов при совмещении УСН и ЕНВД

ООО «Магнит» совмещает ЕНВД и УСН с объектом доходы минус расходы. Доходы компании за 2013 год, взятые нарастающим итогом с начала года, приведены в табл. 1.

Компания в течение года несет расходы на юридические услуги, которые нельзя однозначно распределить по осуществляемым видам деятельности. Общие расходы, подлежащие распределению, итого с начала года нарастающим периодом составляют:

— за I квартал — 120 000 руб.;

— 6 месяцев — 240 000 руб.;

— 9 месяцев — 360 000 руб.;

— год — 480 000 руб.

Коэффициент распределения общих расходов, который бухгалтер ООО «Магнит» рассчитал за каждый период, представлен в табл. 2. Там же — доля расходов по каждому спецрежиму.

Соответственно бухгалтер ООО «Магнит» отнес на расходы при расчете «упрощенного» налога:

— по итогам I квартала — 92 400 руб.;

— 6 месяцев — 192 000 руб.;

— 9 месяцев — 280 800 руб.;

— года — 374 400 руб.

Остальные расходы для целей налогового учета не признаются, поскольку «вмененный» налог не может быть уменьшен на сумму юридических услуг.

Таблица 1 Доходы ООО «Магнит» за 2013 год, руб.
Период Доходы от деятельности на УСН Доходы от «вмененной» деятельности Итого доходов
I квартал 2 500 000 750 000 3 250 000
6 месяцев 5 000 000 1 250 000 6 250 000
9 месяцев 7 000 000 2 000 000 9 000 000
Год 7 800 000 2 200 000 10 000 000
Таблица 2 Расчет общих расходов ООО «Магнит» за 2013 год по видам деятельности
Период Данные для расчета «упрощенного» налога Данные по «вмененной» деятельности
Коэффициент распределения общих расходов
I квартал 0,77 (2 500 000 : 3 250 000) 0,23 (750 000 : 3 250 000)
6 месяцев 0,8 (5 000 000 : 6 250 000) 0,2 (1 250 000 : 6 250 000)
9 месяцев 0,78 (7 000 000 : 9 000 000) 0,22 (2 000 000 : 9 000 000)
Год 0,78 (7 800 000 : 10 000 000) 0,22 (2 200 000 : 10 000 000)
Сумма общих расходов по видам деятельности, руб.
I квартал 92 400 (120 000 × 0,77) 27 600 (120 000 × 0,23)
6 месяцев 192 000 (240 000 × 0,8) 48 000 (240 000 × 0,2)
9 месяцев 280 800 (360 000 × 0,78) 79 200 (360 000 × 0,22)
Год 374 400 (480 000 × 0,78) 105 600 (480 000 × 0,22)

Задача № 2 Организовать раздельный учет страховых взносов и пособий, если «упрощенный» налог уплачивается с доходов

Если «упрощенный» налог вы уплачиваете с доходов, его, так же как и ЕНВД, можно уменьшать на так называемый налоговый вычет. Формируют вычет в обоих случаях уплаченные страховые взносы и больничные пособия, выданные работникам за первые три дня нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ). И если указанные суммы нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, их нужно распределять так же, как распределяются расходы теми, кто считает «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Об этом сказано в письме Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121. Там упомянуто, что все доходы, полученные от «упрощенной» и «вмененной» деятельности, нужно брать нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы и пособия также берете с начала года. Распределять их между спецрежимами в указанном письме рекомендуется ежемесячно. Однако считаем, что можно обойтись и поквартальным распределением. Ведь «упрощенный» налог и ЕНВД каждый месяц вы все-таки не рассчитываете.

Распределив общие взносы и пособия, суммы, приходящиеся на «упрощенную» деятельность, включите в вычет по единому налогу по УСН. А остальные — в вычет по ЕНВД. При этом в отношении ЕНВД не забывайте, что по нему налоговый период — квартал, а суммы вы рассчитали с начала года. Значит, из результата расчета сначала нужно вычесть ту величину вычета, которая уже была начислена ранее. Например, из результата по итогам полугодия надо вычесть сумму за I квартал. И уже лишь разницу включать в вычет по ЕНВД текущего квартала.

Читайте такжеЧто изменилось в учете страховых взносов у предпринимателей на ЕНВД в этом году, читайте в журнале «Упрощенка».

Пример 2. Учет страховых взносов и пособий при совмещении ЕНВД и УСН с объектом доходы

ООО «Стелла» совмещает ЕНВД и УСН с объектом доходы. Поступления компании за 2013 год нарастающим итогом с начала года приведены в табл. 3.

Компания в течение года уплачивает страховые взносы и больничные пособия, которые нельзя распределить однозначно по спецрежимам. Общие расходы, подлежащие распределению, итого с начала года нарастающим итогом составляют:

— за I квартал — 8000 руб.;

— 6 месяцев — 18 000 руб.;

— 9 месяцев — 27 000 руб.;

— год — 38 000 руб.

Коэффициент распределения общих расходов, который бухгалтер ООО «Стелла» рассчитал за каждый период, представлен в табл. 4. Там же — доля расходов по каждому спецрежиму.

Соответственно бухгалтер ООО «Стелла» включил в вычет по «упрощенному» налогу:

— по итогам I квартала — 4640 руб.;

— 6 месяцев — 9900 руб.;

— 9 месяцев — 13 500 руб.;

— года — 20 140 руб.

В вычет по ЕНВД бухгалтер отнес:

— по итогам I квартала — 3360 руб.;

— II квартала — 4740 руб. (8100 руб. – 3360 руб.);

— III квартала — 5400 руб. (13 500 руб. – 8100 руб.);

— IV квартала — 4360 руб. (17 860 руб. – 13 500 руб.).

Итоговый размер каждого вычета будет зависеть от величины соответствующего налога.

Таблица 3 Доходы ООО «Стелла» за 2013 год, руб.
Период Доходы от деятельности на УСН Доходы от «вмененной» деятельности Итого доходов
I квартал 250 000 180 000 430 000
6 месяцев 620 000 500 000 1 120 000
9 месяцев 900 000 900 000 1 800 000
Год 1 300 000 1 150 000 2 450 000
Таблица 4 Расчет общих расходов ООО «Стелла» за 2013 год по видам деятельности
Период Данные для расчета «упрощенного» налога Данные для расчета ЕНВД
Коэффициент распределения общих расходов
I квартал 0,58 (250 000 : 430 000) 0,42 (180 000 : 430 000)
6 месяцев 0,55 (620 000 : 1 120 000) 0,45 (500 000 : 1 120 000)
9 месяцев 0,5 (900 000 : 1 800 000) 0,5 (900 000 : 1 800 000)
Год 0,53 (1 300 000 : 2 450 000) 0,47 (1 150 000: 2 450 000)
Сумма общих расходов по видам деятельности, руб.
I квартал 4640 (8000 × 0,58) 3360 (8000 × 0,42)
6 месяцев 9900 (18 000 × 0,55) 8100 (18 000 × 0,45)
9 месяцев 13 500 (27 000 × 0,5) 13 500 (27 000 × 0,5)
Год 20 140 (38 000 × 0,53) 17 860 (38 000 × 0,47)

Нюансы, требующие особого внимания

При совмещении УСН и ЕНВД нужно вести раздельный учет доходов и расходов по этим спецрежимам. При этом общие расходы, которые нельзя однозначно отнести к конкретному бизнесу, следует распределять пропорционально полученным доходам.

В целях налогообложения распределение расходов либо страховых взносов и пособий достаточно делать ежеквартально. Однако данный порядок обязательно пропишите в учетной политике.

Все суммы, распределенные в целях налогового учета, разносятся по разным субсчетам и в учете бухгалтерском.

Как часто Минфин России рекомендует распределять страховые взносы, общие для «вмененной» деятельности и бизнеса на УСН с объектом доходы?ЕжемесячноЕжеквартальноЕсли налогоплательщик совмещает ЕНВД и УСН с объектом доходы, распределять общие страховые взносы Минфин рекомендует каждый месяц (письмо от 29.03.2013 № 03-11-11/121). Хотя в принципе можно обойтись и поквартальным распределением. Ведь «упрощенный» налог и ЕНВД рассчитываются не ежемесячно, а поквартально.
Выбранный вариант учета пропишите в своей учетной политике.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 11.69%
  • Да, с фондом 31.17%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.09%
  • Нет, сверку еще не проводили 48.05%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль