В каких случаях «упрощенцы» должны платить экологический сбор

294

Если у вас «упрощенка» с объектом доходыОбязанность перечислять экологические платежи не зависит от объекта налогообложения при УСН. А значит, в статье вы найдете полезную для себя информацию.

«Упрощенка» привлекательна тем, что налогов при ее использовании нужно платить совсем немного: единый налог по УСН, НДФЛ с доходов наемных работников, страховые взносы и в редких случаях — НДС (например, при выполнении обязанностей налогового агента). Эта информация общеизвестна и прописана в статье 346.11 НК РФ. Тем удивительнее для многих «упрощенцев» слышать о том, что, оказывается, в ряде случаев нужно платить еще и экологический сбор. Сразу скажем, что порядок уплаты этого сбора не регулируется налоговым законодательством, потому как сбор не входит в общеустановленную систему налогов и сборов (ст. 13, 14 и 15 НК РФ). Однако это не означает, что сбор можно игнорировать — он является обязательным. Взимание платы за негативное воздействие на природу предусмотрено пунктом 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632. И все возможные ситуации, когда любая компания становится плательщиком экологического сбора, мы перечислили в табл. 1.

«Упрощенцы» же в перечень плательщиков сбора чаще всего попадают лишь по единственному основанию — если в своей деятельности используют транспортные средства, работающие на топливе (например, на бензине или керосине). При этом неважно, находятся транспортные средства в собственности или взяты в аренду. Используя транспорт, любая организация должна уплачивать экологический сбор и своевременно отчитываться по нему — подавать в Росприроднадзор расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду (далее также — расчет).

Удивлены? Давайте посмотрим, с чего начать и какие шаги предпринимать в дальнейшем, чтобы выполнить эти обязанности.

В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Действие № 1 Посчитайте сумму сбора за загрязнение атмосферы автомобилями

Чтобы стать плательщиком экологического сбора, никуда на учет вставать не нужно. Законодательством это не требуется. Просто по итогам каждого истекшего квартала рассчитывается плата за выбросы от транспортных средств в атмосферу. Расчет зависит от вида и количества потраченного топлива. Поэтому определите, сколько какого топлива использовано за расчетный период. Для этого вам понадобятся путевые листы или акты списания горюче-смазочных материалов (ГСМ).

Таблица 1 Случаи, когда нужно платить сбор за негативное воздействие на окружающую среду
Вид загрязнения* Пример загрязнения
Выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарными объектами Работа котельных, заводских цехов (п. 3 Порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 24.11.2005 № 867, далее — Порядок № 867)
Выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными объектами Использование транспортных средств, работающих на топливе; использование генераторных установок, оборудованных дизельными двигателями (п. 4 Порядка № 867)
Сбросы загрязняющих веществ в водные объекты Сброс загрязняющих веществ в поверхностные водные объекты. Например, озера, водохранилища, пруды, реки (ст. 5 Водного кодекса РФ)
Размещение отходов производства и потребления Хранение и захоронение отходов (например, отработанных люминесцентных ламп, бытового мусора) на полигонах, шламохранилищах, хвостохранилищах, отвалах горных пород (ст. 1 Федерального закона от 24.06.98 № 89-ФЗ)
* Виды загрязнения, по которым взимается плата, предусмотрены пунктом 1 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632.

Читайте такжеО том, как составить путевой лист, мы писали в журнале «Упрощенка».

Обратите внимание: количество потраченного топлива в учете и первичных документах обычно показывается в литрах. Однако для целей расчета потраченное топливо надо зафиксировать в других единицах измерения. А именно: если речь идет о бензине, дизельном топливе, керосине или сжиженном газе, переведите литры в тонны. А если ваш транспорт работает на сжатом природном газе, что, правда, редкость, — в тысячи кубических метров. Именно в указанных единицах измерения установлены нормативы платы за загрязнение. Пересчет оформите бухгалтерской справкой.

ПамяткаЕсли бензин вы учитываете в литрах, то для расчета платы за выбросы топлива в атмосферу литры нужно перевести в тонны.

Далее определитесь собственно с нормативом платы. Конкретные величины установлены в рублях по видам топлива и приведены в приложении № 1 к постановлению Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 (далее — постановление № 344). Однако чистый норматив никто не платит, так как установлены целых четыре поправочных коэффициента — информацию о них мы привели в табл. 2. Правда, все плательщики используют в обязательном порядке лишь два коэффициента. Остальная половина — для особых случаев.

Полезные советы

Как перевести литры в…

…тысячи кубических метров. Сначала литры переведите в кубические метры. 1 куб. м равен 1000 л. Поэтому умножьте имеющееся у вас количество литров на 0,001 или разделите на 1000, как вам больше нравится. Например, из 31 200 л получается 31,2 куб. м (31 200 л × 0,001). А чтобы привести кубические метры к тысячам, полученный результат соответственно надо разделить еще на 1000. Ну, или умножить на 0,001. Итого в нашем примере из 31 200 л получаем 0,0312 тыс. куб. м (31 200 л × 0,001 × 0,001).

…тонны. Литр — объемная единица измерения, а тонна — весовая. Поэтому, чтобы перевести одну единицу в другую, надо знать плотность измеряемого вещества. В нашем случае — топлива. Если она не указана в документах на его покупку, применяйте средние значения, рекомендованные контролирующими органами, например ФНС России в письме от 24.03.2005 № 03-3-09/0412/23@. Так, плотность бензина АИ-92 равна 0,735 г/куб. см. Или 0,735 кг/л. Для перевода первым делом умножьте имеющееся количество литров на плотность. Так вы получите из литров килограммы. Например, 31 200 л бензина указанной выше марки превращаются в 22 932 кг (31 200 л × 0,735 кг/л). А чтобы последние перевести в тонны, надо полученный результат разделить на 1000. Потому что ровно столько килограммов в одной тонне. Итого 31 200 л бензина АИ-92 равняется 22,932 т (31 200 л × 0,735 кг/л : 1000).

Суть вопросаРасчет платы за негативное воздействие на окружающую среду производится по видам топлива. И для каждого вида установлен свой норматив платы.

Разобравшись, какие коэффициенты подходят в вашей ситуации, перемножьте количество потраченного топлива, норматив платы и сами коэффициенты. Так вы получите сумму платы по конкретному виду топлива, что и требовалось. Если видов несколько — для каждого будет свой расчет.

Действие № 2 Заполните расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду

Для тех, кто использует в работе транспорт, экологической отчетностью, как мы уже прежде упомянули, является расчет. Его форма и порядок заполнения утверждены приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204.

Таблица 2 Коэффициенты, при помощи которых рассчитывается плата за загрязнение атмосферы транспортными средствами

Вид Наименование Значение
Коэффициент, который используют все плательщики сбора без исключения Коэффициент экологической значимости Коэффициенты приведены в приложении № 2 к постановлению № 344 и дифференцированы по экономическим районам России. Например, для Урала коэффициент равен 2, а для Северо-Кавказского региона — 1,6
Коэффициент, учитывающий инфляцию На каждый год федеральным законом устанавливается свой коэффициент. Причем по трем видам топлива (бензин неэтилированный, дизельное топливо, керосин) — это одно значение, а для двух видов (сжатый природный газ и сжиженный газ) — другое (всегда меньше первого).
В 2013 году это соответственно коэффициенты 2,20 и 1,79 (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 03.12.2012 № 216-ФЗ)
Коэффициент для тех, чей транспорт ездит в городах Дополнительный коэффициент 1,2 Коэффициент равен 1,2. Плательщики, не использующие транспортные средства для разъездов по городу, данный коэффициент не применяют (приложение 2 к постановлению № 344)
Коэффициент для специальных территорий Дополнительный коэффициент 2 Коэффициент равен 2 и установлен только для особо охраняемых природных территорий, а также для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, Байкальской природной территории и зон экологического бедствия. Для остальных плательщиков данный коэффициент равен 1 (п. 2 постановления № 344)

Расчет состоит из титульного листа, расчета суммы платежа, подлежащей уплате в бюджет, и четырех разделов. Каждый раздел — для отдельного вида загрязнений. Для владельцев транспорта предусмотрен раздел 2. В соответствующих графах этого раздела отражают показатели, которые используются для определения суммы сбора, и итоговые значения. Всю информацию нужно приводить по видам топлива. Соответственно если вы используете несколько видов топлива, для каждого вида будет своя строка.

Итоговую сумму платы, указанную в разделе 2, перенесите во второй лист расчета, указав по строке 034. И не забудьте оформить титульный лист.

Пример. Заполнение раздела 2 расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду

ООО «Нарцисс» в своей деятельности эксплуатирует легковой и грузовой автомобили, зарегистрированные в г. Москве (Центральный экономический район РФ). За II квартал 2013 года было израсходовано 1,4 т бензина АИ-92 и 0,4 т дизельного топлива.

Норматив платы за 1 т бензина равен 1,3 руб., а за 1 т дизельного топлива — 2,5 руб. Компания применяет следующие коэффициенты к нормативу платы:

— коэффициент экологической значимости —1,9 (именно такое значение установлено для Центрального экономического района);

— коэффициент, учитывающий инфляцию, — 2,20;

— дополнительный коэффициент — 1,2 (за выбросы вредных веществ в атмосферу городов).

Дополнительный коэффициент 2 не применяется и считается равным единице.

По итогам II квартала бухгалтер рассчитал плату за выбросы автомобилями загрязняющих веществ. По автомобилю, использующему бензин марки АИ-92, сумма составила 9,13 руб. (1,4 т × 1,3 руб./т × 1,9 × 1,2 × 2,20). А по автомобилю, использующему дизельное топливо, — 5,02 руб. (0,4 т × 2,5 руб./т × 1,9 × 1,2 × 2,20). В результате общая сумма платы за загрязнение окружающей среды за II квартал составила 14,15 руб. (9,13 руб. + 5,02 руб.).

Как бухгалтер заполнил раздел 2 расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду, показано на рисунке.

Рисунок Пример заполнения раздела 2 расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду

В каких случаях «упрощенцы» должны платить экологический сбор

Действие № 3 Сдайте отчетность в Росприроднадзор и уплатите экологический сбор

Итак, сумма сбора подсчитана и расчет составлен. Когда же нужно отчитаться в Росприроднадзоре, а также заплатить исчисленный платеж в бюджет? На это дается 20 календарных дней по истечении отчетного квартала (п. 3 Общих положений Порядка заполнения расчета, п. 1 приказа Ростехнадзора от 08.06.2006 № 557). При этом если 20-е число выпадает на выходной день, уплатите сбор и сдайте отчетность накануне. Поскольку перенос срока на следующий рабочий день, как это установлено, например, в отношении налогов, не предусмотрен.

ПамяткаУплатить экологический сбор в бюджет и отчитаться по платежу в Росприроднадзоре надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчет представляйте в Росприроднадзор по месту нахождения транспорта (п. 2 Общих положений Порядка заполнения расчета). В целях расчета таким местом считается место регистрации транспортного средства (письмо Ростехнадзора от 11.12.2008 № 14-05/6488).

В какой форме представлять расчет, зависит от суммы, исчисленной к уплате. Так, если сумма платежа меньше 50 000 руб., расчет можно оформлять в бумажном виде. Причем, как и в случае с другой бумажной отчетностью, прежде такой расчет пронумеруйте, прошнуруйте и скрепите печатью. Если платеж равен 50 000 руб. или превышает данный размер, отчетность сдавайте электронно — на магнитном носителе или по телекоммуникационным каналам связи (п. 11 и 17 Общих положений Порядка заполнения расчета).

Важное обстоятельствоВладельцы машин отчитываются в Росприроднадзоре за негативное воздействие на окружающую среду по месту регистрации транспорта.

Сумму платежа перечисляйте на счет управления Федерального казначейства также по месту регистрации транспортного средства (п. 20 Общих положений Порядка заполнения расчета).

При заполнении платежного поручения указывайте КБК Росприроднадзора. На 2013 год установлен такой КБК — 048 1 12 01020 01 6000 120 (приказ Минфина России от 21.12.2012 № 171н). И обратите внимание: в поле 101платежного поручения ставьте код статуса плательщика 08, поскольку экологический сбор — это не налоговый платеж.

Пример оформления платежного поручения можно посмотреть на стендах в управлениях Росприроднадзора или на их сайтах.

На заметку

Если ваши транспортные средства находятся в разных местах

Фирмы, в том числе работающие на УСН, могут создавать обособленные подразделения. И может так оказаться, что подразделения и центральный офис находятся в разных районах или даже городах. И по каждому месту зарегистрированы транспортные средства. Напомним, такая возможность предусмотрена пунктом 24.3 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001. В подобных случаях раздел 2 расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду заполняйте отдельно по каждому муниципальному образованию, на территории которого находится транспорт. Чтобы не запутаться с данными, вверху формы предусмотрено поле «Код ОКАТО». Соответственно и учет топлива ведите раздельно.

Оформив нужное количество разделов, посмотрите, кому подконтрольны ваши муниципальные образования — одному органу Росприроднадзора или разным. Если одному, то все разделы с номером 2 включайте в один расчет. А если разным — придется оформлять отдельные расчеты. У каждого будет свой титульный лист и вторая страница, где указываются итоговые суммы платежей. Каждый расчет подается в соответствующий орган.

Что касается уплаты сбора — тоже не забывайте в данном случае про специфику. Вносите плату отдельными платежными поручениями по каждому муниципальному образованию с указанием в платежке соответствующего кода ОКАТО (п. 20 Общих положений Порядка заполнения расчета).

Действие № 4 Отразите плату в бухгалтерском и налоговом учете

Если вы работаете на «упрощенке» с объектом налогообложения доходы минус расходы, сумму уплаченного экологического сбора за использование транспорта вы вправе отнести на затраты в полном объеме (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). Ничего нормировать не нужно.

Для справки«Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы вправе отнести на затраты плату за выбросы от транспортных средств в полном объеме.

В бухучете сумму платы на расходы могут списать все «упрощенцы» независимо от применяемого объекта налогообложения. Сумма отражается записью в последнее число того квартала, за который сделан расчет платежа. Проводка делается по дебету счета учета расходов на содержание транспортных средств (счета 26, 44 и др.). А в кредите будет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использовать счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» не совсем корректно, так как на данном счете согласно Инструкции к Плану счетов учитываются платежи налогового характера. А экологический сбор, напомним, таковым не является.

Платеж отражайте в учете на основании бухгалтерской справки. Обязательно приведите в ней сам расчет платежа и укажите отчетный период. Не забывайте, что экологический сбор считается не нарастающим итогом с начала года, а отдельно по кварталам. И если транспорт используется у вас в течение года приблизительно с равной нагрузкой, то платежи за каждый квартал будут примерно одинаковыми.

Нюансы, требующие особого внимания

Норматив платы за выбросы от транспортных средств следует корректировать на специальные коэффициенты. При этом все плательщики используют как минимум два из них — это коэффициент экологической значимости, дифференцированный по регионам России, и коэффициент, учитывающий инфляцию.

Для расчета платы за негативное воздействие на природу нужно знать объем израсходованного бензина в тоннах. Поэтому если вы учитываете бензин в литрах, сделайте пересчет единиц. Для этого узнайте плотность топлива.

«Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы вправе отразить в налоговом учете сбор за загрязнение окружающей среды по мере его уплаты в бюджет.

 

Как на практике обстоит дело с платежами за негативное воздействие на природу

В каких случаях «упрощенцы» должны платить экологический сборЕлизавета Скаковская,
партнер, руководитель налоговой практики
консалтинговой группы «Синэ куа нон»

Факт № 1. Росприроднадзор не обязан напоминать о необходимости перечислять плату за негативное воздействие на природу. Поэтому ждать каких-либо уведомлений нецелесообразно. И если требования от Росприроднадзора не приходят, это не означает, что платить за загрязнение вы не должны. Если транспорт в деятельности используете, самостоятельно уплачивайте экологический сбор по итогам каждого квартала. Также не забывайте про экологическую отчетность.

Факт № 2. Если по каким-то причинам сбор вы не платите, хотя должны, Росприроднадзор может получить информацию об этом из налоговой инспекции, с которой идет обмен данными. То есть экологи имеют возможность установить лиц, использующих в своей деятельности транспортные средства и не перечисляющих платежи.

Кроме того, органы экологического контроля вправе проводить выездные проверки и выявлять нарушителей (Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 27.01.2009 № 53).

Факт № 3. За неперечисление экологического сбора и непредставление отчетности по данному платежу предусмотрена административная ответственность. Так, для компании просрочка платежа влечет штраф в размере от 50 000 до 100 000 руб. (ст. 8.41 КоАП РФ). А за непредставление отчетности оштрафовать могут на сумму от 10 000 до 20 000 руб. (ст. 8.5 КоАП РФ). Также органы Росприроднадзора могут предписать уплатить сбор за те периоды, когда такая обязанность не исполнялась, а должна была исполняться.

Конечно, не надо забывать про сроки давности привлечения к ответственности. В данном случае такой срок согласно статье 4.5 КоАП РФ составляет один год со дня совершения нарушения. Считать год надо с 21-го числа месяца, в котором надлежало уплатить сбор и сдать отчетность.

Факт № 4. Зачастую транспортные средства используются по договору аренды. В этом случае вносить экологические платежи в бюджет и представлять по ним отчетность должен арендатор. Несмотря на то что при аренде транспортное средство с арендодателя на арендатора не перерегистрируется. Иной порядок либо какая-то специфика для случаев аренды транспорта в настоящее время законом не предусмотрены.

Платежи арендатором должны вноситься по месту регистрации транспортных средств.

В каком порядке пользователи транспортных средств должны уплачивать экологический сбор?Только по итогам года не позднее 20 январяПо итогам каждого квартала не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного кварталаКонкретные сроки уплаты сбора устанавливает территориальный орган РосприроднадзораУплатить экологический сбор в бюджет и отчитаться по платежу в Росприроднадзор надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 56.46%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.44%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.91%
  • в программе БухСофт 5.26%
  • в других бухгалтерских программах 20.57%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.44%
  • от руки заполню бумажную декларацию 1.91%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль