Способы расчета среднего заработка и случаи, когда их нужно использовать

260

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Прочитайте эту статью, информация вам пригодится, когда возникнет необходимость расчета среднего заработка для начисления пособий, отпускных, командировочных и т. д.

Законодательством Российской Федерации четко оговорены случаи, при возникновении которых работник должен получать не заработную плату, а выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка. Например, исходя из среднего заработка оплачивается время нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске, служебной командировке или когда сотрудник болеет и получает пособие по временной нетрудоспособности.

То есть так или иначе с расчетом выплат «по среднему» сталкивается каждый бухгалтер. Однако нужно принимать во внимание, что название одно — «средний заработок», а способы его расчета в зависимости от причины выплаты различаются. И есть как минимум три метода расчета, о них мы и поговорим.


В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Способ № 1 Начисление больничного, декретных и пособия по уходу за ребенком

Правила расчета больничного, пособий по беременности и родам и детских пособий установлены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ).

Заключаются они в следующем. Средний заработок рассчитывают исходя из выплат за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. А страховым случаем соответственно является начало болезни, декрета либо отпуска по уходу за ребенком. Получается, если одно из указанных событий происходит в 2013 году, для расчета среднего заработка берутся выплаты за 2012 и 2011 годы. Причем лишь те, с которых были уплачены страховые взносы в ФСС РФ. То есть в расчет можно включить не более чем 512 000 руб. за 2012 год и 463 000 руб. за 2011 год, поскольку выплаты в большом размере страховыми взносами в ФСС РФ в эти годы не облагались (постановления Правительства РФ от 24.11.2011 № 974 и от 27.11.2010 № 933).

Чтобы не ошибиться при расчете пособия по беременности и родам, посмотрите комментарий Н.А. Самковой, ведущего эксперта-консультанта по налогообложению, преподавателя курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров. Эксклюзивный материал взят из семинара «Актуальные вопросы применения упрощенной системы налогообложения в 2013 году», который провел журнал «Упрощенка» 24 сентября в Москве.


Теперь что касается самого расчетного периода. При расчете среднего заработка для начисления больничного никаких исключаемых периодов времени нет. Формула, по которой нужно считать средний заработок для пособия по временной нетрудоспособности, выглядит так:

Способы расчета среднего заработка и случаи, когда их нужно использовать

А вот при расчете среднего заработка для начисления декретного и детского пособий определенные периоды можно не учитывать, то есть уменьшать на их продолжительность делитель, равный 730 дням. К таким периодам относится время болезни, отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком, а также время, когда женщина была освобождена от работы с полным или частичным сохранением зарплаты и эти выплаты не облагались страховыми взносами (п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Также нужно принять во внимание, что продолжительность расчетного периода для начисления декретного и детского пособий в 2013 году составляет не 730, а 731 календарный день, поскольку 2012 год был високосным (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). То есть здесь в отличие от расчета больничного берется реальная продолжительность расчетного периода, а не точно зафиксированная как 730 дней. Таким образом, формула, по которой нужно рассчитывать средний заработок для начисления декретного и детского пособий в 2013 году, выглядит следующим образом:

Способы расчета среднего заработка и случаи, когда их нужно использовать

В целях самопроверки обратите внимание, что среднедневной заработок для пособия по болезни, декретного и детского пособий имеет свой максимум. Его определяют путем деления предельных величин для начисления взносов, которые действовали в двух предшествующих годах, на 730 дней (п. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). То есть в 2013 году максимальный размер среднедневного заработка равен 1335,62 руб. [(463 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 дн.]. Аналогичные разъяснения содержатся и в письме ФСС РФ от 11.01.2013 № 15-03-18/12-169. Поэтому если вы рассчитали среднедневной заработок сотрудницы и он оказался больше, чем 1335,62 руб., то для начисления пособия по болезни, декретного или детского пособия нужно брать эту сумму, а не ту, что у вас получилась.

Памятка При выплате пособия по болезни нужно удерживать НДФЛ, а при выплате декретного и детского пособий — нет (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Также у среднедневного заработка есть минимум. Его определяют исходя из МРОТ. То есть в 2013 году при МРОТ, равном 5205 руб., минимальный размер среднедневного заработка для начисления пособий равен 171,12 руб. (5205 руб. × 24 мес. : 730 дн.). Такое правило расчета прописано в пункте 15.3 Положения об особенностях порядка исчисления пособий, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.

Читайте также Подробнее о том, как рассчитывать больничный, декретное и детское пособия, мы рассказали в журнале «Упрощенка», 2013, № 5.

Пример 1. Расчет среднего заработка при начислении пособия по временной нетрудоспособности

ООО «Дионис» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. И.В. Полякова работает корректором в ООО «Дионис» с ноября 2010 года. В сентябре 2013 года она болела 10 календарных дней, о чем представила в бухгалтерию больничный лист.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности, которую получит И.В. Полякова.

Страховой стаж И.В. Поляковой составляет 7 лет, поэтому пособие ей будет выплачено в размере 80% среднего заработка. Расчетный период для начисления пособия по временной нетрудоспособности — с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года.

За 2012 год сотруднице было начислено 498 100 руб., а за 2011-й — 413 532 руб. Данные суммы не превысили предельных значений (512 000 и 463 000 руб. соответственно). Поэтому при расчете больничного будет учтен ее фактический заработок за 2012 и 2011 годы.

Средний дневной заработок сотрудницы составит 999 руб. [(498 100 руб. + 413 532 руб.) : 730 дн. × 80%]. Он не превышает установленный предел в 1335,62 руб., поэтому больничный будет рассчитан исходя из фактически начисленной суммы среднедневного заработка.

Таким образом, ООО «Дионис» начислит И.В. Поляковой пособие по временной нетрудоспособности в размере 9990 руб. (999 руб. × 10 дн.). Со всей суммы пособия, начисленной работнице, удержан НДФЛ в размере 1298,7 руб. (9990 руб. × 13%). На руки она получит 8691,3 руб. (9990 руб. – 1298,7 руб.).

Способ № 2 Расчет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск

Когда нужно выплатить отпускные либо компенсацию за неиспользованный отпуск, средний заработок считайте по-другому. В этом случае уже не важно, уплачивались с выплат взносы в ФСС или нет, — нужно взять те начисления за последние 12 календарных месяцев, которые входят в систему оплаты труда. Перечень выплат, участвующих при расчете, указан в пункте 2 Положения об особенностях исчисления средней зарплаты, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). Мы их привели в табл. 1.

Итак, в расчет среднего заработка включают все предусмотренные системой оплаты труда выплаты как в натуральной, так и в денежной форме. Никаких ограничений по суммам не предусмотрено. Однако еще есть выплаты, которые не учитываются при расчете среднего заработка. Такими суммами является оплата дней командировки, больничного и отпускные. Если указанные выплаты исключаются, нужно исключить из расчетного периода и те дни, за которые они начислены. Это так называемые исключаемые периоды. В табл. 2 приведены такие периоды, а также выплаты, которые начислены в это время и которые нужно тоже исключить (п. 5 Положения).

Таблица 1 Выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, которые входят в расчет среднего заработка
п/п Вид выплаты
1 Заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время
2 Заработная плата за выполненную работу по сдельным расценкам
3 Заработная плата в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) или комиссионное вознаграждение
4 Заработная плата, выданная в неденежной форме
5 Начисленные в редакциях СМИ и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения
6 Заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления
7 Заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления
8 Надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и др.
9 Выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к зарплате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы
10 Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда
11 Другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя

Если все 12 календарных месяцев расчетного периода были отработаны полностью и в нем нет исключаемых периодов, средний заработок рассчитывается по следующей формуле:

Способы расчета среднего заработка и случаи, когда их нужно использовать

Таблица 2 Периоды, которые не входят в расчет среднего заработка
№ п/п Время, которое исключается из расчетного периода
1 Когда работник получал средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством
2 Когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам
3 Когда сотрудник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника
4 Когда работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу
5 Когда работник брал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства
6 Когда работник освобождался в других случаях от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без зарплаты в соответствии с законодательством

Если же были исключаемые периоды, то считается, что расчетный период отработан не полностью и средний заработок нужно рассчитывать по более сложной формуле, которая приведена в пункте 10 Положения.

Прежде всего нужно определить количество календарных дней в полностью отработанных календарных месяцах по формуле:

Способы расчета среднего заработка и случаи, когда их нужно использовать

Далее надо исчислить количество календарных дней в месяцах, отработанных не полностью:

Способы расчета среднего заработка и случаи, когда их нужно использовать

После посчитайте общее количество календарных дней, учитываемых при определении среднего заработка:

Способы расчета среднего заработка и случаи, когда их нужно использовать

И только после этого рассчитайте среднедневной заработок:

Способы расчета среднего заработка и случаи, когда их нужно использовать

Пример 2. Расчет среднего заработка для начисления отпускных, если расчетный период отработан не полностью

А.П. Ермакова работает в ООО «Гарант», применяющем упрощенную систему. Со 2 сентября 2013 года сотрудница уходит в ежегодный отпуск на 7 календарных дней. Расчетный период для начисления отпускных — с 1 сентября 2012 года по 31 августа 2013 года.

В июле 2013 года сотруднице предоставили ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 дней, а в декабре 2012 года она 10 дней болела. Остальные месяцы расчетного периода отработаны полностью.

Обратите внимание Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

За последние 12 календарных месяцев выплаты в пользу А.П. Ермаковой составили 546 200 руб., из них отпускные — 31 400 руб. и выплаты по листку нетрудоспособности — 10 300 руб. Рассчитаем сумму отпускных, полагающихся работнице.

Всего сотрудница полностью отработала 10 месяцев из 12, а также 3 календарных дня в июле 2013 года и 21 календарный день в декабре 2012 года.

Количество дней, учитываемых для расчета среднего заработка в полностью отработанных месяцах, равно 294 (10 мес. × 29,4). Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в июле, составило 2,85 (29,4 : 31 дн. × 3 дн.), а в декабре 2012 года — 19,92 (29,4 : 31 дн. × 21 дн.). Общее количество дней, учитываемых при расчете среднего заработка, равно 316,77 (294 дн. + 2,85 дн. + 19,92 дн.).

В начисленные доходы, учитываемые при расчете, не включается средний заработок во время отпуска и пособие по временной нетрудоспособности. Поэтому отпускные нужно рассчитывать исходя из дохода, равного 504 500 руб. (546 200 руб. – 31 400 руб. – 10 300 руб.).

Таким образом, средний дневной заработок А.П. Ермаковой равен 1592,64 руб. (504 500 руб. : 316,77 дн.), а отпускные ей следует начислить в сумме 11 148,48 руб. (1592,64 руб. × 7 дн.).

Способ № 3 Оплата по среднему заработку в случаях, установленных Трудовым кодексом РФ

Помимо больничного, декретного отпуска, отпуска по уходу за ребенком до полутора лет и ежегодного оплачиваемого отпуска, есть еще периоды, когда сотрудник фактически не присутствует на рабочем месте, но ему это время оплачивается исходя из средней заработной платы. Например, время служебной командировки или период обучения. Наиболее часто возникающие случаи, перечисленные Трудовым кодексом РФ, за время которых за сотрудником сохраняется средний заработок, приведены в табл. 3.

Теперь что касается самого расчета среднего заработка. Расчетный период тот же, что и для определения среднедневного заработка для отпускных — 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, который оплачивается по средней зарплате (ст. 139 ТК РФ). Если же человек работает в компании меньше года, расчетный период будет меньше. Его начало будет приходиться на месяц, в котором сотрудник начал работать у вас, а окончание — на месяц, предшествующий периоду сохранения среднего заработка.

Далее выбираем выплаты, участвующие в расчете. Это те же суммы, что вы брали при расчете среднего заработка для начисления отпускных. То есть все начисления, предусмотренные системой оплаты труда (см. табл. 1). Об этом говорится в статьях 135 и 139 Трудового кодекса РФ. За исключением тех сумм, которые пришлись на время ежегодного отпуска, больничного, командировки и т. п. (приведены в табл. 2).

Таблица 3 Периоды, во время которых за сотрудником сохраняется средний заработок
№ п/п Случай, при котором работнику выплачивают средний заработок Основание
1 Время пребывания работника в служебной командировке Ст. 167 ТК РФ
2 Повышение квалификации по направлению работодателя Ст. 187 ТК РФ
3 Нахождение работника в дополнительных отпусках, связанных с обучением в аккредитованных образовательных учреждениях Ст. 173—176 ТК РФ
4 Перевод работника на другую нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья Ст. 182 ТК РФ
5 Время прохождения работником обязательного медосмотра Ст. 185 ТК РФ
6 Дни сдачи работником крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха Ст. 186 ТК РФ
7 Ликвидация организации Ст. 178 ТК РФ
8 Четыре дополнительных дня отдыха работнику, имеющему ребенка-инвалида Ст. 262 ТК РФ

То есть в расчете участвуют те же самые суммы, что и при начислении отпускных. Однако формулы, по которым считается среднедневной заработок в целях начисления отпускных, здесь не используются. Поскольку нет обязанности применять в расчетах среднемесячное число календарных дней — 29,4. Это число применяется только при начислении отпускных (абз. 4 ст. 139 ТК РФ).

Соответственно, чтобы определить средний заработок для случаев, упомянутых в табл. 3, нужно все выплаты, входящие в расчет, разделить на количество дней расчетного периода, за которые они были начислены. Формула расчета вне зависимости от того, полностью отработан расчетный период или нет, выглядит так:

Способы расчета среднего заработка и случаи, когда их нужно использовать

И еще одно важное отличие, на которое нужно обратить внимание. В соответствии с пунктом 10 Положения для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска средний заработок рассчитывают исходя из календарных дней.

На заметку При расчете среднего заработка в случаях, предусмотренных ТК РФ, нужно учитывать фактически отработанные дни, а не календарные.

А вот во всех иных случаях средний заработок определяют путем деления начисленных выплат на число отработанных дней (п. 9 Положения).

Нюансы, требующие особого внимания

Есть три способа расчета среднего заработка. Бухгалтер не может сам решать, какой выбрать. Для каждого случая применяется свой.

Начисляя декретное пособие и пособие по уходу за ребенком, можно корректировать расчетный период, составляющий в 2013 году 731 календарный день. А вот пособие по нетрудоспособности рассчитывают исходя из расчетного периода — 730 дней, без каких-либо корректировок.

Отпускные начисляют исходя из календарных дней, а командировочные, оплату учебного отпуска, время прохождения работником обязательного медосмотра и т. п. — исходя из рабочих.

Есть ли ограничения по суммам выплат, участвующим в расчете среднего заработка при начислении больничного, декретного и детских пособий? Да, в расчете участвуют выплаты за два календарных года, которые облагаются страховыми взносами Не важно, уплачивались с выплат взносы в ФСС РФ, или нет -- нужно взять те начисления, которые входят в систему оплаты труда Для расчета среднего заработка при начислении больничного, декретного и детского пособий в 2013 году берутся выплаты за 2012 и 2011 годы. Причем, только те, с которых уплачены страховые взносы в ФСС РФ. То есть в расчет можно включить не более чем 512 000 руб. за 2012 год и 463 000 руб. за 2011 год, поскольку выплаты в большем размере страховыми взносами в ФСС РФ в эти годы не облагались (постановления Правительства РФ от 24.11.2011 № 974 и от 27.11.2010 № 933)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 56.63%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.43%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.43%
  • в программе БухСофт 4.66%
  • в других бухгалтерских программах 20.79%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.19%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.87%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль