Как учитывать доходы и расходы при смене объекта налогообложения по УСН

283

Чаще всего о смене объекта налогообложения задумываются, когда хотят сменить вид деятельности либо расширить уже существующий бизнес. Ведь это сопряжено с появлением новых видов расходов, и порой становится очевидно, что учитывать их будет невыгодно для налогообложения. Либо, наоборот, невыгодно будет продолжать принимать во внимание лишь доходы.

Сразу скажем, законодательство уже работающим фирмам и индивидуальным предпринимателям разрешает менять объект налогообложения лишь с начала нового календарного года. О чем сказано в пункте 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. А значит, именно сейчас, в конце 2013 года, подготовиться к предстоящим изменениям в работе нужно тем бухгалтерам, кто планирует поменять объект налогообложения по упрощенной системе с будущего, 2014 года.

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы В статье содержатся рекомендации и для вас, если вы хотите поменять объект налогообложения по УСН.


Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Вариант № 1 Вы хотите начать учитывать расходы

Итак, вы решили сменить объект налогообложения и с 2014 года перейти на объект доходы минус расходы. Основное правило для этого случая прописано в пункте 4 статьи 346.17 НК РФ. И звучит оно так: затраты, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом доходы, после смены объекта налогообложения учесть нельзя. Это подтверждает и Минфин России в письме от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142. То есть самое главное здесь — это определить период, когда возникли расходы. Дата оплаты значения не имеет.

Трудности с учетом могут возникнуть в отношении так называемых расходов переходного периода. Например, затраты возникли в 2013 году, а оплатили вы их уже в следующем, или, наоборот, оплату произвели в 2013 году, а сами расходы будут только при объекте доходы минус расходы. Давайте рассмотрим подробно конкретные ситуации и узнаем, что советует Минфин России.

Ситуация 1. «Упрощенец» закупил товар при объекте доходы, а реализовал его после смены объекта налогообложения. По общим правилам товары, купленные для перепродажи, включаются в расходы по мере их реализации. Это следует из подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. При этом сама стоимость товаров должна быть оплачена поставщику, а вот в каком году и на каком объекте налогообложения по УСН, не важно. Такое разъяснение дал Минфин России в письмах от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34 и от 02.12.2010 № 03-11-06/2/182. Соответственно в расходах можно учесть всю стоимость товаров, реализованных в 2014 году, даже если они были куплены при объекте доходы.

Ситуация 2. Зарплата и страховые взносы за декабрь выплачены в январе следующего года, после смены объекта налогообложения. Здесь ни зарплату, ни страховые взносы, начисленные в декабре, а выданные в январе, включить в расходы не удастся. Дело в том, что данные затраты фактически относятся к 2013 году, когда применялась упрощенная система налогообложения с объектом доходы. Ведь начислены они были за декабрь. А значит, в расходах нового, 2014 года эти траты учесть не получится. Таково мнение Минфина России (см. письма от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121).

Памятка Зарплата и страховые взносы за декабрь являются расходами 2013 года. Значит, даже если они выплачены в 2014 году, после смены налогообложения, их нельзя учесть в расходах при УСН (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация 3. «Упрощенец» закупил сырье в 2013 году, а оплатил после смены объекта налогообложения, в 2014 году. Стоимость сырья и материалов, приобретенных на объекте доходы, а оплаченных и использованных после перехода на объект доходы минус расходы, можно учесть как материальные затраты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это отмечают и чиновники Минфина в письме от 07.12.2009 № 03-11-06/2/257.

Ситуация 4. «Упрощенец» закупил и оплатил материалы в 2013 году, а отпустил в производство после смены объекта налогообложения. Подобные сырье и материалы учесть в расходах после перехода на УСН с объектом доходы минус расходы нельзя. Ведь материальные ценности включаются в расходы в том периоде, когда они были оприходованы и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А здесь оплата произошла при объекте доходы, значит, расходов по такой операции после смены объекта налогообложения не возникает (письмо Минфина России от 27.10.2010 № 03-11-11/284).

Ситуация 5. Аренда офиса оплачена в 2013 году авансом сразу за несколько месяцев 2014 года. Расходы, оплаченные в 2013 году, но относящиеся к 2014-му, можно учесть в налоговой базе на дату их начисления (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Значит, если до перехода внесена предоплата, а сами услуги оказаны после перехода, то понесенные затраты уменьшат налоговую базу при «упрощенке», несмотря на то что оплачены они были в период применения объекта доходы. Здесь организация может учитывать арендную плату в расходах на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В письме от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34 чиновники Минфина России подтверждают такую точку зрения.

Обратите внимание Аренда,оплаченная авансом на несколько месяцев вперед при объекте доходы, включается в расходы после смены объекта налогообложения.

Ситуация 6. Организация на УСН в 2013 году купила основное средство и ввела его в эксплуатацию, а с 2014 года поменяла объект налогообложения и стала учитывать расходы. Если основное средство введено в эксплуатацию в 2013 году при объекте доходы, то учесть его стоимость в расходах в 2014 году не получится. Даже если оплата будет произведена при УСН с объектом доходы минус расходы (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Остаточную стоимость основных средств на дату смены объекта налогообложения также определять не нужно. И Минфин с этим согласен (письмо от 14.04.2011 № 03-11-11/93).

Читайте также О том, как поступить с основными средствами, которые были куплены еще до перехода на УСН, мы рассказали в журнале «Упрощенка».

Если же имущество введено в эксплуатацию уже при объекте доходы минус расходы, хотя и куплено раньше, его стоимость можно учесть в расходах при УСН. Затраты в этом случае будут признаваться равными долями ежеквартально в течение первого года работы (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина от 13.02.2012 № 03-11-11/41.

Таким образом, стоимость основного средства, купленного при объекте доходы, можно учесть при УСН, если ввести объект в эксплуатацию при объекте доходы минус расходы.

Пример 1. Учет основного средства, приобретенного в 2013 году, а введенного в эксплуатацию в 2014 году

ООО «Мозаика» в 2013 году применяло УСН с объектом доходы, а с 2014 года решило сменить объект налогообложения. В декабре 2013 года фирма приобрела производственное оборудование стоимостью 1 300 000 руб. Оборудование было оплачено 27 декабря 2013 года, а введено в эксплуатацию 15 января 2014 года. Можно ли учесть расходы на приобретение оборудования?

ООО «Мозаика» вправе включить в налоговую базу расходы на покупку оборудования. Так как оно было введено в эксплуатацию при УСН с объектом доходы минус расходы в 2014 году. Фирма может списать стоимость объекта в расходы равными долями по 325 000 руб. (1 300 000 руб. : 4 квартала) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 года, сделав записи в разделе 1 Книги учета доходов и расходов.

Вариант № 2 Вы планируете отказаться от учета расходов и платить «упрощенный» налог только с доходов

Никаких специальных правил учета доходов при переходе с объекта доходы минус расходы на объект доходы в Налоговом кодексе РФ нет. Ведь независимо от того, какой объект выбран, доходы признают на дату, когда «упрощенец» фактически получил деньги (на расчетный счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда его должник погасил свой долг иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть при смене объекта налогообложения с 1 января 2014 года все полученные до перехода суммы нужно учитывать в налоговой базе по упрощенной системе за 2013 год. В то же время доходы, полученные после этой даты, нужно включать в расчет единого налога при УСН за 2014 год.

Что касается расходов, то их желательно осуществить и оплатить до перехода на новый объект налогообложения. Дело в том, что после 1 января 2014 года учесть расходы уже не получится и переходных сумм не возникает. Например, вы, находясь на упрощенной системе налогообложения с объектом доходы минус расходы, в 2013 году оплатили товары, которые поступят от поставщика уже в 2014 году. Тогда стоимость этих товаров в расходах учесть нельзя. Ведь по правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ затраты на покупные товары признают в расходах по мере их реализации. Реализация же будет производиться уже в период применения УСН с объектом доходы.

Аналогично и с покупкой основных средств. Если объекты не оплатить и не ввести в эксплуатацию в 2013 году, их стоимость для налогового учета пропадет.

Пример 2. Налоговый учет доходов и расходов при переходе на объект доходы

ООО «Белочка» в 2013 году применяло упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, а с 2014 года решило сменить объект налогообложения. В январе 2014 года фирма получила аванс от поставщика. А еще оплатила расходы по аренде офиса. Как учитывать при УСН поступления от поставщика? Можно ли учесть расходы по оплате аренды помещения?

Аванс нужно учесть в доходах на дату его фактического поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть ООО «Белочка» в январе 2014 года, применяя «упрощенку» с объектом доходы, отразит доход в Книге учета доходов и расходов непосредственно на день поступления денежных средств на счет.

Что касается арендной платы, то независимо от того, что она входит в перечень учитываемых затрат, ее нельзя учесть при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь фирма применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Поэтому никакие расходы не может включить в налоговую базу при расчете единого налога по УСН.

На заметку

В какие сроки нужно уведомить налоговиков о смене объекта налогообложения

О том, что с нового года вы будете применять другой объект налогообложения, нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.14 НК РФ. Если уведомление не подавать, у налоговиков будут все основания считать налог иначе. Уведомление о смене объекта налогообложения по УСН представляется по форме № 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Нюансы, требующие особого внимания

Чтобы с 1 января 2014 года применять УСН с другим объектом налогообложения, действующая организация (индивидуальный предприниматель) должна подать соответствующее уведомление до 31 декабря 2013 года.

Если расходы оплачены при объекте доходы, но фактически осуществлены при объекте доходы минус расходы, то их можно включить в налоговую базу по УСН. При этом нужно выполнить ряд обязательных условий для признания расходов при УСН.

В какой срок нужно сообщить в налоговую инспекцию о своем желании сменить с 2014 года объект налогообложения по «упрощенке»? До 31 декабря 2013 года До 20 декабря 2013 года Не позднее 15 января 2014 года Чтобы сменить объект по УСН с нового календарного года, нужно сообщить об этом до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль