Самые распространенные ошибки в декларации по единому налогу: найти и исправить

134

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны отчитаться по единому налогу за 2010 год не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели – не позднее 3 мая 2011 года (в соответствии с пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ крайний срок – 30 апреля, однако в этом году 30 апреля приходится на выходной день).Форма декларации по налогу при УСН утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Заметим, еще в середине прошлого года была обнародована информация о подготовке проекта приказа, которым вносятся изменения в действующую форму. Тем не менее данный проект пока что так и не принят (сведения действительны на дату подписания номера в печать, следите за новостями на сайте www.26-2.ru. – Примеч. ред.).Декларация состоит из титульного листа, раздела 1 и раздела 2. Проблем с оформлением титульного листа у бухгалтеров обычно не возникает, поэтому поговорим только о заполнении расчетных разделов.

Напомним некоторые общие правила. Порядок заполнения раздела 2 зависит от того, какой объект налогообложения применяет организация или индивидуальный предприниматель. Если объектом выбраны доходы, сведения заносятся в строки 201, 210, 240, 260 и 280, а если доходы минус расходы, то показатели будут во всех строках, кроме 280-й. В разделе 1 рассчитывается сумма налога к уплате или возмещению.

Объект налогообложения – доходыКак уже отмечалось, нас интересуют нестандартные, сложные ситуации. Вот первая из них: в течение девяти месяцев 2010 года налогоплательщик получает доходы, а в IV квартале по каким-то причинам доходов нет (например, была приостановлена деятельность или не поступали платежи от покупателей).Пример 1ООО «Корсар» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Облагаемые доходы за девять месяцев 2010 года составили 2 360 900 руб. Сумма начисленных и уплаченных пенсионных взносов и взносов на случай травматизма за 2010 год равна 408 000 руб. Авансовые платежи по налогу при УСН были начислены и уплачены в следующих суммах: по итогам I квартала – 50 418 руб., II квартала – 58 212 руб., III квартала – 33 024 руб. В IV квартале деятельность не осуществлялась, доходы не поступали. Заполним декларацию за 2010 год.Раздел 2. В строке 201 укажем ставку налога – 6%. В строках 210 и 240 отразим 2 360 900 руб. Рассчитаем и внесем в строку 260 величину начисленного за год налога. Это 141 654 руб. (2 360 900 руб. × 6%), согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ уменьшить налог допускается только на 50%, то есть на 70 827 руб. (141 654 руб. × 50%). Начисленная и уплаченная сумма страховых взносов составила 408 000 руб. Она превышает максимальный размер вычета, поэтому в строке 280 должна быть величина, равная 50% начисленного налога, – 70 827 руб. В строках 220, 230, 250 и 270 поставим прочерки.

Раздел 1. В строке 001 укажем 1, в строке 010 – код по ОКАТО 42577800000 (вписывается слева направо, в оставшихся ячейках ставятся нули), в строке 020 – КБК 182 1 05 01010 01 1000 110.

В строку 030 запишем исчисленную сумму авансовых платежей за I квартал – 50 418 руб. В строку 040 – общую сумму начисленных авансовых платежей за полугодие – 108 630 руб. (50 418 руб. + 58 212 руб.), в строку 050 – за девять месяцев – 141 654 руб. (108 630 руб. + 33 024 руб.). Рассчитаем разницу строк 260, 280 и 050. Она отрицательна –70 827 руб. (141 654 руб. – 70 827 руб. – 141 654 руб.), поэтому заполнять будем строку 070, то есть вышел налог к возмещению. Полученная разница указывается без минуса. В строках 060, 080 и 090 ставим прочерки.

См. образец заполненной декларации ООО «Корсар» за 2010 год.Обратите внимание: в строках 030, 040 и 050 указывается сумма именно начисленных на основании данных Книги учета доходов и расходов, а не перечисленных авансовых платежей за I квартал, полугодие и девять месяцев. И еще. Не забудьте, что в строке 280 можно отразить сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, которая не превышает половины исчисленного налога.

Теперь рассмотрим еще один нетипичный случай, когда по итогам года налог к уплате получается равным нулю.Пример 2Н.В. Прохоров, зарегистрированный в качестве ИП, применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, работников не имеет. Облагаемые доходы за 1-е полугодие 2010 года составили 62 800 руб. В июне предприниматель перечислил 50% от общей суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС за себя – 6001,38 руб. Авансовые платежи по налогу при УСН были перечислены в следующем порядке: по итогам I квартала – 1084 руб., по итогам полугодия – 800 руб. В 2-м полугодии предпринимательская деятельность не осуществлялась, доходы не поступали. В декабре Н.В. Прохоров уплатил оставшуюся часть страховых взносов за 2010 год – 6001,38 руб. Заполним декларацию за 2010 год.Раздел 2. В строку 201 впишем ставку налога – 6%. В строках 210 и 240 отразим сумму полученного дохода – 62 800 руб. В строке 260 укажем начисленный за год налог – 3768 руб. (62 800 руб. × 6%). Определим максимальную величину налогового вычета. Она равна половине исчисленного налога – 1884 руб. (3768 руб. × 50%). Всего индивидуальный предприниматель перечислил взносы в сумме 12 002,76 руб. (6001,38 руб. + 6001,38 руб.). Это значительно больше, чем величина максимального вычета (12 002,76 руб. > 1884 руб.). Следовательно, в строке 280 будет стоять показатель, равный половине налога, – 1884 руб. В строках 220, 230, 250 и 270 нужно поставить прочерки.

Раздел 1. В строке 001 ставим код 1, в строках 010 и 020 – код по ОКАТО (вписывается слева направо, в оставшихся ячейках указываются нули) и КБК соответственно. По строке 030 отражается сумма начисленных авансовых платежей за I квартал – 1084 руб. По строке 040 – общая сумма начисленных авансовых платежей за полугодие – 1884 руб. (1084 руб. + 800 руб.). По строке 050 – общая сумма начисленных авансовых платежей за девять месяцев – 1884 руб.

Разница строк 260, 280 и 050 равна нулю, поэтому в строку 060 записывается 0 руб. (3768 руб. – 1884 руб. – 1884 руб.). Таким образом, индивидуальный предприниматель Н.В. Прохоров по итогам 2010 года не должен платить налог. В строках 070–090 будут прочерки.

Объект налогообложения – доходы минус расходыСитуация, когда по итогам года приходится платить минимальный налог, встречается довольно часто. Однако при этом нередко возникают трудности, связанные с заполнением декларации. Напомним, что минимальный налог уплачивается при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы, если по окончании налогового периода он превысит налог, рассчитанный по обычной ставке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Минимальный налог равен 1% доходов, учтенных за год.

Отдельно рассмотрим две ситуации: если к уплате причитается минимальный налог, но при этом отсутствуют прошлогодние убытки, и если такие убытки имеются.Пример 3ООО «Вернисаж» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Суммы облагаемых доходов предпринимателя, учитываемых расходов и авансовых платежей, начисленных и уплаченных в течение 2010 года, приведены в таблице. Авансовый платеж за III квартал не перечислялся. Минимальный налог составляет 26 000 руб. (2 600 000 руб. × 1%). Именно он уплачен в бюджет по итогам года, так как его величина больше налога, начисленного по обычной ставке (26 000 руб. > 15 000 руб.). Прошлогодних убытков нет. Ранее минимальный налог не уплачивался. Заполним декларацию за 2010 год.Раздел 2. В строке 201 декларации укажем ставку налога – 15%. В строке 210 зафиксируем сумму доходов, полученных за год, – 2 600 000 руб., а в строке 220 – сумму расходов – 2 500 000 руб. В строке 240 отразим налоговую базу, она составит 100 000 руб. (2 600 000 руб. – 2 500 000 руб.). В строку 260 впишем сумму исчисленного налога за год – 15 000 руб. В строке 270 отразим сумму минимального налога – 26 000 руб. В строках 230, 250 и 280 поставим прочерки.

Раздел 1. В строке 001 укажем 2, в строке 010 – код по ОКАТО (код вписывается слева направо, в оставшихся ячейках указываются нули), а в строке 020 – КБК 182 1 05 01020 01 1000 110. В строку 030 внесем сумму начисленных авансовых платежей за I квартал – 19 500 руб. В строку 040 – за полугодие – 40 500 руб. В строку 050 – за девять месяцев – 30 000 руб. Исчисленный налог за год (строка 260) меньше минимального налога (строка 270), поэтому в строку 070 перенесем показатель из строки 050 – 30 000 руб. В строку 080 внесем КБК, предусмотренный для уплаты минимального налога, – 182 1 05 01030 01 1000 110. В строку 090 впишем величину минимального налога – 26 000 руб. В строке 060 поставим прочерки.

По данным декларации получается, что налог к возмещению равен 30 000 руб. (строка 070). На самом же деле организация вправе зачесть в счет будущих платежей по единому налогу 40 500 руб., уплаченных за полугодие. Однако данная сумма должна фигурировать как переплата по налогу не в декларации, а в личной карточке налогоплательщика, которая ведется в налоговом органе. Рекомендуем в подобных случаях обращаться в ИФНС за сверкой платежей. См. Заполненную декларацию.Пример 4ООО «Саквояж» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы с 2008 года. Доходы общества в 2010 году составили 2 450 000 руб., расходы – 1 320 500 руб. За 2009 год был уплачен минимальный налог в размере 9800 руб. Единый налог, исчисленный по итогам 2009 года, равен 6000 руб. Кроме того, имеется убыток 2008 года в размере 14 600 руб., сумма которого не была учтена при определении налоговой базы в 2009 году. Организация решила снизить налоговую базу на разницу между минимальным и единым налогами, а также на убыток прошлых лет. За I квартал 2010 года были начислены и уплачены авансовые платежи в сумме 36 000 руб., за II квартал – 19 500 руб., за III квартал – 28 500 руб. Заполним декларацию за 2010 год.Раздел 2. В строке 201 укажем ставку налога – 15%. В строке 210 отразим облагаемые доходы – 2 450 000 руб., а в строке 220 – расходы, осуществленные в текущем налоговом периоде, и разницу между минимальным и единым налогами за 2009 год, то есть 1 324 300 руб. [1 320 500 руб. + (9800 руб. – 6000 руб.)]. В строку 230 впишем сумму прошлых убытков – 14 600 руб. Определим налоговую базу. Она равна 1 111 100 руб. (2 450 000 руб. – 1 324 300 руб. – 14 600 руб.). Величина показателя больше нуля, поэтому заполним строку 240. В строке 260 покажем сумму исчисленного единого налога – 166 665 руб. (1 111 100 руб. × 15%). В строку 270 внесем сумму минимального налога – 24 500 руб. (2 450 000 руб. × 1%). Отметим, что минимальный налог больше единого, поэтому к уплате причитается единый налог. В строках 250 и 280 поставим прочерки.

Раздел 1. В строки 030, 040 и 050 занесем соответственно 36 000 руб., 55 500 руб. (36 000 руб. + 19 500 руб.) и 84 000 руб. (55 500 руб. + 28 500 руб.) Рассчитаем сумму налога, которую следует уплатить по итогам года. Она равна 82 665 руб. (166 665 руб. – 84 000 руб.) и фиксируется по строке 060. В строках 070–090 в этом случае будут стоять прочерки.

Ситуация. Изменения внесены в Налоговый кодекс, а в форму декларации пока нетС 1 января 2010 года «упрощенцы» с объектом доходы вправе уменьшить налог на сумму пособия по временной нетрудоспособности, а также на взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Изменения внесены в пункт 3 статьи 346.21 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

Ранее налог разрешалось снизить только на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. И именно эта сумма при условии, что она не превышает половины исчисленного налога, указывалась по строке 280.

По каким-то причинам соответствующие изменения в строку 280 до сих пор не внесены: в ней, как и ранее, упоминаются лишь пенсионные взносы и больничные.

Вероятно, коррективы будут сделаны позже. А пока наряду с пенсионными взносами и суммой пособий по временной нетрудоспособности «упрощенцы» с объектом доходы, на наш взгляд, вправе отразить по строке 280 декларации за 2010 год (несмотря на наименование данной строки) взносы в ФСС России на случай травматизма. Конечно, при условии, что совокупная сумма всех перечисленных платежей не превышает половину начисленного налога

Последний день срока, приходящийся на выходной день, переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Образец заполненной декларации (стр. 1)

Самые распространенные ошибки в декларации по единому налогу: найти и исправить

следующая страница

Таблица. Значения финансовых показателей ООО «Вернисаж» за 2010 год, руб.

Самые распространенные ошибки в декларации по единому налогу: найти и исправить

Заполненная декларация (стр. 1)

Самые распространенные ошибки в декларации по единому налогу: найти и исправить

следующая страница

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль