Когда НДФЛ можно учесть в расходах, а когда делать этого нельзя

128

Организации и предприниматели, применяющие «упрощенку», должны удерживать НДФЛ из доходов своих наемных работников. Если «упрощенец» рассчитывает единый налог с доходов, ему достаточно в общем порядке удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. А в ситуации, когда работодатель платит единый налог с разницы между доходами и расходами, НДФЛ он может включить в расходы.

Но поскольку не любая выплата в пользу работников учитывается при налогообложении, то и не любой НДФЛ можно отнести на расходы. Будем разбираться.

Как учитывать НДФЛ с заработной платы

При упрощенной системе налогообложения признавать можно только те расходы, которые упомянуты в статье 346.16 НК РФ. В частности, в расходы включаются суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако НДФЛ в категорию данных платежей не попадает. Ведь он не является налогом организации – из своих средств она ничего не платит. Работодатель лишь выполняет функции налогового агента и удерживает НДФЛ из дохода сотрудника (ст. 226 НК РФ). Поэтому для того, чтобы отнести на расходы НДФЛ, применить подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не удастся.

Однако это не означает, что НДФЛ нельзя учесть при налогообложении вовсе. Дело в том, что его можно учесть как часть выплаты, из которой он удерживается. Если, например, сотруднику начислена заработная плата, то одна сумма выдается на руки, а другая удерживается и уплачивается в бюджет. Таким образом, перечисленный в бюджет НДФЛ организация, применяющая «упрощенку», может показать в расходах по статье «оплата труда». Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 25.06.2009 № 03-11-09/225.

Включать налог в расходы нужно в тот день, когда он фактически уплачен (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация перечисляет НДФЛ в день получения в банке средств на выплату зарплаты – значит, в день выплаты зарплаты налог можно отнести на расходы. Когда зарплата выдается из кассовой выручки, а налог уплачивается днем позже – НДФЛ также отражается в расходах днем позже.

Что касается учета самой заработной платы в расходах, то здесь нужно учитывать следующий нюанс. Трудовое законодательство предписывает выдавать заработную плату не реже чем за каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Принято называть первую выплату авансом, а вторую – получкой. «Упрощенцы» ведут налоговый учет кассовым методом, поэтому они должны отражать расходы в день оплаты. Однако сами по себе авансы расходами не являются, поскольку при налогообложении нужно учитывать не только выданную, но и начисленную зарплату. Поэтому в Книге учета доходов и расходов авансы лучше отражать в последний день того месяца, когда они были выданы.


Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.

Пример 1. НДФЛ с заработной платы включается в расходы

ООО «Конфетти», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 20 июля 2011 года выплатило работникам аванс в размере 325 900 руб., а 5 августа – оставшуюся сумму зарплаты, равную 275 327 руб. Тогда же, 5 августа, в бюджет перечислен НДФЛ – 88 673 руб. Отразим расходы в налоговом учете.

Выданный аванс можно включить в расходы только после того, как начислена зарплата, то есть 31 июля 2011 года. Вторую часть зарплаты, а также удержанный и перечисленный в бюджет НДФЛ в общей сумме 364 000 руб. (275 327 руб. + 88 673 руб.) следует отнести на расходы 5 августа.

Как отразить НДФЛ с зарплаты в Книге учета доходов и расходов

Как мы уже выяснили, НДФЛ с заработной платы учитывается в составе расходов на оплату труда. Поэтому если налог перечислен в день выплаты работнику заработка, в Книге учета доходов и расходов можно сделать одну запись на общую сумму начисления с учетом налога. Если НДФЛ перечислен позднее, следует одной строкой показать сумму выданной заработной платы (без НДФЛ), другой – сумму уплаченного налога.

Пример 2. Удержанный НДФЛ отражается в Книге учета доходов и расходов

ООО «Светлячок», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, 3 августа 2011 года выплатило вторую часть заработной платы работникам за июль в сумме 430 900 руб. Зарплата выдана из кассовой выручки. 4 августа был перечислен удержанный из доходов работников НДФЛ в размере 110 552 руб. Отразим указанные операции в Книге учета доходов и расходов.

Организация вправе 3 августа 2011 года учесть в расходах на оплату труда сумму выданной заработной платы без НДФЛ (430 900 руб.), а 4 августа – удержанный и перечисленный в бюджет НДФЛ, равный 110 552 руб. Зарплата выплачена и НДФЛ перечислен в разные дни, поэтому в Книге учета доходов и расходов их следует отразить отдельными записями. Заполненная Книга учета представлена в таблице.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Светлячок» за III квартал 2011 годаКогда НДФЛ можно учесть в расходах, а когда делать этого нельзяДля справкиЕсли зарплата выдается из кассовый выручки, НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Когда НДФЛ учесть в расходах не получится

Итак, удерживаемый НДФЛ в целях налогообложения нужно рассматривать как часть дохода, из которого он удерживается. Соответственно налог можно включать в расходы, если включается в расходы и сама выплата. В противном случае НДФЛ учесть в расходах не удастся.

Таким образом, если у вас есть выплаты в пользу сотрудников, которые облагаются НДФЛ, но не учитываются в расходах, необходимо вести аналитический учет начисленных и уплаченных сумм НДФЛ. Ведь часто этот налог уплачивается общей платежкой. И чтобы не списать на расходы «лишнее», нужно отслеживать, какой НДФЛ приходится на выплаты, включаемые в расходы, а какой – нет.

Пример 3. НДФЛ в расходы не включается

М.В. Прошкин работает в ООО «Сирена». Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Ежемесячно работодатель выплачивает сотруднику компенсацию за аренду квартиры в размере 25 000 руб. Так, 27 июля 2011 года организация перечислила на его счет 21 750 руб., а удержанный с дохода НДФЛ в размере 3250 руб. – в бюджет. Выплата компенсации за аренду жилья ни трудовым, ни коллективным договором не предусмотрена. Вправе ли ООО «Сирена» отразить в налоговой базе указанные расходы?

Нет. В составе расходов на оплату труда можно учесть выплаты, предусмотренные законом или трудовым (коллективным) договором (п. 2 ст. 346.16 и ст. 255 НК РФ). Так как компенсация за аренду жилья не указана в трудовом или коллективном договоре и не предусмотрена законодательством, то 21 750 руб., выплаченные М.В. Прошкину, и 3250 руб. НДФЛ, перечисленные в бюджет, на налоговую базу организации не повлияют.

Отметим, что ситуацию, описанную в примере, можно изменить. В пункте 25 статьи 255 НК РФ, в соответствии с которой определяются расходы на оплату труда, указаны прочие выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Если работодатель включит в трудовой (коллективный) договор пункт о выплате компенсации за аренду жилья, организация сможет учитывать в расходах на оплату труда как саму компенсацию, так и удержанный и перечисленный в бюджет НДФЛ.

На заметкуС аванса по зарплате НДФЛ удерживать не нужноНалог на доходы физических лиц нужно исчислить в тот день, когда у сотрудника возникает доход. В отношении доходов в виде заработной платы таким днем является последний день месяца, за который зарплата начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, исчислить НДФЛ бухгалтеру нужно в последний день месяца. А удержать налог соответственно можно будет в день выдачи получки. Что касается авансов по зарплате, то с них НДФЛ не удерживается.

Нюансы, требующие особого внимания• Если выплата сотруднику включается в расходы на оплату труда, НДФЛ с такой выплаты также включается в расходы.
• С авансов по заработной плате исчислять НДФЛ не нужно.
• Когда у организации есть выплаты сотруднику, не учитываемые при расчете единого налога, НДФЛ с таких выплат нужно отражать в аналитическом учете обособленно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 16.67%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 0%
  • в программе Инфо-Предприятие 0%
  • в программе БухСофт 16.67%
  • в других бухгалтерских программах 33.33%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 25%
  • от руки заполню бумажную декларацию 8.33%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль