Минимальный налог: перечислять полностью или уменьшив на авансы?

61

Нежелательные последствия

Минимальный налог – особая форма единого налога, предусмотренного при упрощенной системе. К данному мнению присоединился и ВАС РФ. Проблема в том, что соответствующие платежи зачисляют на разные КБК, и налоговики обычно отказываются засчитать переплату по единому налогу в счет погашения задолженности по минимальному. По этой причине налогоплательщикам приходится перечислять минимальный налог полностью.

Напомним основные положения. Как указано в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ, при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы необходимо уплачивать минимальный налог, если после окончания налогового периода он окажется больше единого, рассчитанного по обычной ставке (15% или меньше). Вычислить минимальный налог несложно: от суммы доходов, учтенных за налоговый период, берется 1%.

Хотя ВАС РФ и подтвердил, что минимальный налог – особая форма единого налога (постановление от 01.09.2005 № 5767/05), Минфин продолжал настаивать на том, что зачесть в минимальном налоге можно только 10% единого (письмо от 28.12.2005 № 03-11-02/83). И не без основания. В действующей до 1 января 2007 года редакции пункта 5 статьи 78 НК РФ говорилось, что переплатой по одному налогу можно погасить недоимку по другому, только если оба направляются в один и тот же бюджет. У единого и минимального налогов разные КБК, и они поступают в разные бюджеты. Согласно пункту 2 статьи 56 и пункту 1 статьи 146 Бюджетного кодекса налоги зачисляются следующим образом:
единый налог:
– 90% – в бюджет субъекта РФ;
– 5% – в ФСС;
– 4,5% – в ТФОМС;
– 0,5% – в ФФОМС;
минимальный налог:
– 60% – в ПФР;
– 20% – в ФСС;
– 18% – в ТФОМС;
– 2% – в ФФОМС.

В дальнейшем согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ зачет излишне уплаченных сумм стали производить по соответствующим видам налогов и сборов. Данный факт повлиял на позицию Минфина. Основываясь на том, что под единым и минимальным налогами подразумеваются две формы одного налога, установленного при упрощенной системе, Минфин согласился с тем, что уплачивать минимальный налог следует с учетом авансовых платежей по единому налогу, внесенных в истекшем налоговом периоде (письмо от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231).

К сожалению, налоговые инспекции часто игнорируют данную установку и налогоплательщики вынуждены уплачивать всю сумму минимального налога. Правда, авансы не пропадут. Их удастся зачесть при уплате единого налога за следующий год, то есть перечислить за I квартал сумму за минусом переплаты.


Подборка статей на тему "Авансовый платеж по УСН":

Пригодится в работе: Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.


Что можно изменить

Главный совет – не доводите до того, когда уплаты минимального налога уже не избежать. Всегда выгоднее доплатить единый налог по обычной ставке, чем перечислять минимальный. Если не удалось, попытайтесь зачесть авансовые платежи. Правда, в этом случае наверняка придется доказывать свою правоту налоговикам вплоть до судебных разбирательств.

Как не оказаться в крайне нелегком положении? Лучше всего постараться заранее оградить себя от неприятностей. В конце налогового периода нужно оценить доходы и расходы и выяснить, какой налог придется перечислять, а если вероятность возникновения обязанности по уплате минимального налога велика – срочно принять меры. Допустим, получить дополнительные доходы, потребовав у покупателей предоплату. Или, наоборот, отложить учет крупных расходов до следующего года (ввести в эксплуатацию основное средство в январе).

Если единый налог хотя бы чуть-чуть превысит или даже окажется равным минимальному, выигрыш будет двойным: организация избежит потерь, а бухгалтер – лишних проблем.

Но случается и так, что об уплате минимального налога узнают тогда, когда налоговый период закончен и изменить ничего нельзя. Так произошло в вашем случае. Хотя одна возможность исправить ситуацию остается. Если вы уменьшили налоговую базу на разность минимального и единого налогов за прошлый год или на прошлогодние убытки, посмотрите, стоило ли это делать. Напомним, что согласно пунктам 6 и 7 статьи 346.18 НК РФ снижать налоговую базу – право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому если из-за уменьшения налоговой базы к уплате выходит минимальный налог, то лучше от этого отказаться. И прошлогодние убытки, и указанная разность еще пригодятся – их можно перенести на следующий налоговый период. Ну а если все равно минимальный налог получается больше единого, уменьшение налоговой базы не имеет особого значения. Уменьшив ее, вы увеличите разность минимального и единого налогов, которую сумеете использовать в следующем налоговом периоде, не уменьшив, – учтете прошлогодние показатели в будущем.

Теперь разберемся, как поступить, если уплата минимального налога – дело решенное: перечислять его полностью или вычтя авансовые платежи?

Если бухгалтер не хочет обострять отношения с инспекторами, а у работодателя достаточно свободных денежных средств, можно перечислить сумму минимального налога полностью. Соответственно авансовые платежи удастся зачесть в следующем году. Организация должна перечислить минимальный налог за налоговый период не позднее 31 марта, аванс по единому налогу за I квартал следующего налогового периода – не позднее 25 апреля, то есть сроки различаются меньше чем на месяц.

Если же бухгалтер, как, впрочем, и руководитель, готов к спорам либо из-за уплаты всей суммы минимального налога организация рискует остаться без свободных средств, то нужно перечислить сумму минимального налога за минусом авансовых платежей за девять месяцев. При этом нужно обязательно подать соответствующее заявление. В случае отказа в зачете придется обращаться в высшие инстанции, вплоть до суда.

Что говорят суды

Судьи единодушны: раз речь идет, по сути, об одном и том же налоге, организация или предприниматель вправе учесть аванс по единому налогу в недоимке по минимальному.

Несколько примеров. Как зафиксировано в двух постановлениях ФАС Уральского округа – от 16.03.2009 № Ф09-1207/09-С3 и от 09.11.2009 № Ф09-8540/09-С3, зачисление авансовых платежей по единому налогу и минимального налога на счет Федерального казначейства с последующим распределением по различным кодам бюджетной классификации не влияет на зачет уплаченных сумм.

Тот же ФАС Уральского округа отменил решение налоговой инспекции, начислившей минимальный налог, пени и штраф, на том основании, что налог определялся без учета авансовых платежей, произведенных предпринимателем (постановление от 18.08.2009 № Ф09-5884/09-С2). Аналогичную позицию в сходной ситуации занял ФАС Московского округа (постановление от 28.05.2009 № КА-А41/4532-09).

ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 02.06.2008 № А29-6550/2007), как и ФАС Северо-Западного округа (постановление от 25.01.2008 № А42-3562/2007), не согласился с отказом налоговой инспекции в зачете авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 11.84%
  • Да, с фондом 31.58%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.21%
  • Нет, сверку еще не проводили 47.37%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль