Учет расходов на основные средства, оплаченные частично

105

Индивидуальным предпринимателям и организациям, применяющим упрощенную систему, позволяется отражать в налоговой базе только расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, в подпункте 1 которого указаны расходы на покупку, сооружение, изготовление основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Если операции с объектами проделаны при упрощенной системе, расходы списываются в течение налогового периода равными долями после ввода имущества в эксплуатацию и в случае необходимости подачи документов на госрегистрацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Учет производится в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Все предельно ясно, кроме последнего. Что понимать под размером уплаченных сумм? Очевидно, имеется в виду, что учитывать можно также стоимость частично оплаченных основных средств, затраты на их модернизацию, реконструкцию и пр. Однако как именно, не говорится.


Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.

История вопроса

До 2008 года согласно действующей тогда формулировке подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ можно было относить на расходы стоимость только полностью оплаченных основных средств. То есть объекты принимались к учету лишь тогда, когда была погашена вся сумма задолженности независимо от того, в каком периоде начали ее погашать. Конечно, такое положение было невыгодно налогоплательщикам, рассчитывающимся за дорогостоящие объекты в рассрочку. Напомним, что до 2006 года расходы на покупку основных средств списывались не равными долями, а сразу, как были выполнены нужные условия, поэтому правило, допускающее учитывать только полностью оплаченное имущество, являлось логичным. Однако 1 января 2006 года в пункт 3 статьи 346.16 НК РФ внесли изменения, и при упрощенной системе расходы стали отражать равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода.

В связи с этим посыпались письма от недовольных налогоплательщиков, и Минфин выпустил разъяснение от 26.06.2006 № 03-11-04/2/129, которое их успокоило. В расходы было разрешено включать стоимость основных средств по мере их оплаты. Предложенный вариант законодательно утвердили 1 января 2008 года, скорректировав подпункт 4 пункт 2 статьи 346.17 НК РФ на основании Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ, причем новая норма распространялась на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Порядок учета частично оплаченных объектов

В чем суть проблемы? Казалось, разрешили учитывать частично оплаченные основные средства – и замечательно: что уплатили, то и списали. Однако по-прежнему не улажен вопрос, каким все-таки образом учитывать.

Расходы на покупку (создание, модернизацию, реконструкцию и т. п.) основных средств отражаются в налоговой базе не единовременно, а равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода. Допустим, условия для учета расходов выполнены в феврале. Стоимость объекта делится на четыре и полученная величина списывается 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Но если задолженность перед поставщиком погашена не полностью, то непонятно, каждую оплаченную часть делить на число кварталов, оставшихся до конца года, или всю стоимость и списывать не соответствующую часть (1/4, 1/3 и т. д.), а лишь оплаченную. Получается, существует два способа учета, и у каждого свои плюсы и минусы, а так как ни один законодательно не закреплен, налогоплательщики вправе выбрать любой. Есть, конечно, и третий – дождаться полной оплаты основного средства и уже тогда вносить записи в Книгу учета доходов и расходов. Бухгалтеру так поступать проще всего, поскольку не придется ничего придумывать, зато для организации абсолютно невыгодно, особенно если задолженность будет погашаться долго. Поэтому рассмотрим первые два варианта.

Объект учета – каждая оплаченная часть

Напомним, как в общем случае фиксировать расходы на основные средства в Книге учета. На дату, когда выполнено последнее условие для признания расходов, делается запись в разделе 2. Определяется часть стоимости, которую можно учесть в текущем отчетном периоде, а в последний день периода итоговая сумма по всем активам регистрируется в разделе 1.

Представим, что произойдет, если очередную оплаченную часть стоимости основного средства рассматривать в качестве отдельного объекта учета. На каждую оплаченную часть вносятся записи в раздел 2, а размер оплаты показывается в графе 6, отведенной для первоначальной стоимости. Соответственно на сколько частей разбивалась оплата, столько будет отдельных записей в разделе 2, касающихся одного и того же основного средства.

Пример 1

ООО «Простор» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В феврале 2010 года общество приобрело с отсрочкой платежа оборудование стоимостью 1 300 450 руб. и 24 февраля ввело его в эксплуатацию. Отразим в учете расходы, если задолженность будет погашаться в течение года следующим образом:
1)3 марта – 500 000 руб.;
2)4 апреля – 600 000 руб.;
3)8 июля – 200 450 руб.

Воспользуемся вариантом, при котором оплаченным частям стоимости объекта соответствует отдельная запись в разделе 2 Книги учета и каждая из них списывается в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Итак, первую запись в разделе 2 сделаем 3 марта, а 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отразим в расходах по 125 000 руб. (500 000 руб. : 4 квартала), вторую – 4 апреля, а 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отнесем на расходы еще по 200 000 руб. (600 000 руб. : 3 квартала). Наконец, третью запись внесем 8 июля, а 30 сентября и 31 декабря учтем по 100 225 руб. (200 450 руб. : 2 квартала).

Стало быть, в последние дни отчетных и налогового периодов 2010 года стоимость основного средства будет списана таким образом:
1) 31 марта – 125 000 руб.;
2) 30 июня – 325 000 руб. (125 000 руб. + 200 000 руб.);
3) 30 сентября – 425 225 руб. (125 000 руб. + 200 000 руб. + 100 225 руб.);
4) 31 декабря – 425 225 руб. (125 000 руб. + 200 000 руб. + 100 450 руб.).

Как следует заполнить раздел 1 Книги учета доходов и расходов, показано в табл. 1, раздел 2 – в табл. 2

Чем хорош и чем плох данный вариант? Последовательно отражая в разделе 2 каждую уплаченную сумму, мы меньше рискуем ошибиться, особенно если за имущество рассчитывались в разные периоды. Однако если стоимость покупки погашалась понемногу, вполне вероятно, что в какой-то момент поставщику будет перечислено меньше 20 000 руб. Согласно пункту 4 статьи 346.16 и пункту 1 статьи 256 НК РФ при упрощенной системе основным средством признается только амортизируемое имущество, а одним из его признаков является стоимость более 20 000 руб. Такая ситуация может вызвать у проверяющих вопросы. Конечно, грамотный бухгалтер на них ответит, особенно если правило учета частично оплаченных основных средств изложено в документе об учетной политике.

Объект учета – полная стоимость основного средства

На этот раз запись в раздел 2 Книги учета вносится на всю первоначальную стоимость основного средства. Другими словами, в графе 6 указывается не сумма оплаты, а реальная цена. А в графе 12 отражается уже не расчетная величина (1/4, 1/3, 1/2 или полная стоимость имущества), а ее оплаченная часть.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Отразим расходы, воспользовавшись вторым вариантом учета частично оплаченных основных средств.

Первую запись в Книге учета, как и в примере 1, сделаем 3 марта, но в графе 6 укажем не сумму оплаты, а полную стоимость оборудования – 1 300 450 руб., а в графе 12 – часть, которую можно включить в расходы отчетного периода, то есть 325 112,5 руб. (1 300 450 руб. : 4 квартала). Проверим, оплачена ли она. 3 марта погашена задолженность в размере 500 000 руб., значит, 31 марта в расходы можно списать все 325 112,5 руб.

Следующую запись в раздел 2 внесем 4 апреля, когда общество перечислило поставщику еще 600 000 руб. Общая величина оплаты составит 1 100 000 руб. (500 000 руб. + 600 000 руб.). Сумма расходов, которую можно учесть с начала года, равна 650 225 руб. (325 112,5 руб. × 2 квартала). Это меньше величины оплаты, поэтому 30 июня снова удастся полностью учесть соответствующую часть расходов.

В III квартале запись в разделе 2 необходимо сделать на дату оплаты последней части задолженности – 8 июля.

К концу отчетного девятимесячного периода общество полностью рассчитается за оборудование, значит, 30 сентября станет возможным отнести на расходы еще 325 112,5 руб. В разделе 2 потребуется продублировать запись за II квартал и то же самое указать в IV квартале.

В последние дни отчетных и налогового периодов 2010 года будет списано по 325 112,5 руб. Получается, для ООО «Простор» отражать расходы по второму варианту выгоднее, так как расходы будут списываться быстрее.

Заполненный раздел 1 Книги учета доходов и расходов представлен в табл. 3, раздел 2 – в табл. 2.

Преимущество данного варианта в том, что расходы списываются быстрее и в разделе 2 меньше записей. Кроме того, в графе 6 раздела 2 фиксируется реальная первоначальная стоимость основного средства, и лишних вопросов у налоговиков не возникнет. Недостаток – сложность, так как нужно проверять общую сумму учтенных расходов, сравнивая с величиной оплаты. К тому же расчет производится не по формулам, приведенным в заголовках граф.

Если оплату произвели в разные налоговые периоды

Рассмотрим более сложный случай, когда к концу года задолженность не погашена. Получается, издержки на одно и то же имущество приходится распределять по нескольким налоговым периодам, что противоречит правилу, указанному в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Ничего с этим поделать нельзя, если только до полной оплаты совсем не включать стоимость основного средства в расходы. Однако все неувязки законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), так что у инспекции претензий быть не должно.

Как заполнять раздел 2 Книги учета? При первом варианте, когда делаются записи на каждую оплаченную часть стоимости, не важно, в каком налоговом периоде они появляются. При втором – необходимо заполнять графу 14 или 15, что опять же является нарушением, так как эти графы предусмотрены для объектов, приобретенных до перехода на упрощенную систему.

Пример 3

ООО «Корвет» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В декабре 2009 года общество приобрело за 48 500 руб. копировальный аппарат. 25 декабря поставщику уплатили 22 000 руб. и в этот же день ввели оборудование в эксплуатацию. Остальную часть задолженности погасили 22 января 2010 года. Отразим расходы, выбрав второй вариант учета, при котором запись в разделе 2 делается на всю стоимость основного средства.

25 декабря 2009 года в графе 6 раздела 2 Книги учета укажем первоначальную стоимость объекта – 48 500 руб. Если бы к концу 2009 года за копировальный аппарат полностью расплатились, эту же величину мы бы обозначили в графах 12 и 13, но в данном случае в них можно отразить только 20 000 руб. И в графах 10 и 11 проставим не 100%, а оплаченную долю. Остаток, равный 28 500 руб. (48 500 руб. – 20 000 руб.), впишем в графу 15 как перенесенный на следующий налоговый период. 20 000 руб. отметим 31 декабря 2009 года в разделе 1.

В следующем налоговом периоде в раздел 2 понадобится внести записи тоже на сумму 48 500 руб., но при этом сумму расходов, учтенных в 2009 году (20 000 руб.), нужно будет указать в графе 14. Соответственно 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года следует отразить в разделе 1 по 7125 руб. (28 500 руб. : 4 квартала).

Заполненный раздел 1 Книги учета доходов и расходов приведен в табл. 4, раздел 2 – в табл. 2.

Учет расходов на основные средства, оплаченные частично

Учет расходов на основные средства, оплаченные частично

Учет расходов на основные средства, оплаченные частично

Учет расходов на основные средства, оплаченные частично

Учет расходов на основные средства, оплаченные частично

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль