Покупка через Интернет у иностранного продавца

25

Нежелательные последствия

Когда организация приобретает у иностранной компании право на использование лицензионной компьютерной программы, но не может представить договор, налоговые органы обычно не признают стоимость покупки в расходах. Кроме того, нельзя забывать, что тот, кто приобретает что-то у зарубежного партнера, не состоящего на налоговом учете в российских налоговых органах, становится налоговым агентом по НДС.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе в расходы включается стоимость прав, покупаемых по договору с правообладателем (по лицензионному соглашению) на использование программных продуктов. Затраты признаются, только если они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть являются обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными. Согласно пункту 2 статьи 1286 ГК РФ лицензионный договор должен быть заключен в письменной форме, что служит для налоговых органов основанием не принимать к учету затраты, если у налогоплательщика нет такого документа (письмо УМНС России по г. Москве от 26.05.2004 № 21-09/35203). Однако они не всегда правы.

Правообладатели редко подписывают с компьютерными пользователями договор на передачу прав, а предлагают им участие в договоре присоединения, изложенного на цифровом носителе либо упаковке (так называемая оберточная лицензия). Подобная замена предусмотрена пунктом 3 статьи 1286 ГК РФ. Никаких дополнительных документов не оформляется. Начало работы с программой или базой данных означает, что покупатель согласился с условиями продавца и получил неисключительную лицензию. Выходит, права на компьютерный продукт передаются и без лицензионного договора, поэтому, на наш взгляд, для учета в расходах потраченной на них суммы письменный договор необязателен и требования налоговых органов незаконны.Однако одного платежного поручения и выписки с банковского счета для документального подтверждения произведенных расходов явно недостаточно.Похожая ситуация возникла с НДС. Организация, приобретающая товары (работы, услуги), реализуемые в нашей стране иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, становится налоговым агентом по НДС (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ). Значит, при выплате дохода иностранному продавцу она должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС. Несмотря на то что применяющие упрощенную систему не являются плательщиками НДС в отношении собственных доходов (кроме случаев, указанных в пункте 1 статьи 151 и статье 174.1 НК РФ), с них не снимаются обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ облагается НДС реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации. В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ указано, что лицензии, авторские и аналогичные права передаются (предоставляются) в России, если покупатель ведет деятельность на ее территории. Стало быть, передача прав на использование компьютерной программы иностранной компанией российской организации через Интернет является реализацией, произведенной на территории РФ. Получается, что у российской организации появляются обязанности налогового агента? Не будем спешить. Реализация (передача) исключительных прав на программы, базы данных или прав на их использование по лицензионному договору не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Все кажется ясным, но Минфин утверждает, что не должны исчислять НДС только те, у кого есть письменный лицензионный договор (письма от 12.01.2009 № 03-07-05/01 и от 13.10.2008 № 03-07-11/335). В свою очередь налоговые органы заявили, что подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ неприменим, если лицензионный договор не соответствует положениям части четвертой Гражданского кодекса (письмо ФНС России от 15.07.2009 № 3-1-10/501@). Однако, как мы сказали, именно ГК РФ позволяет вместо лицензионного договора заключать договор присоединения (п. 3 ст. 1286), и правообладатели часто поступают именно так. Выходит, выполнять обязанности налогового агента по НДС при покупке программного продукта у зарубежного партнера не нужно.

Перейдем к таможенным платежам. Все товары, перемещаемые через таможенную границу, нужно задекларировать (п. 1 ст. 14 ТК РФ). Под товарами подразумевается любое движимое имущество и транспортные средства, причисляемые к недвижимым вещам, а под перемещением через таможенную границу – ввоз на таможенную территорию России или вывоз, произведенный тем или иным способом. К ввозу относятся фактическое пересечение таможенной границы и все последующие операции с товарами до их выпуска таможенными органами. Компьютерные программы, скачиваемые из Интернета, не пересекают таможенную границу в том понимании, которое заложено в Таможенном кодексе. Поэтому организация, которая приобрела программный продукт таким способом, не должна оформлять его на таможне и вносить таможенные платежи.

Что можно изменить

Чтобы избежать разногласий с налоговой инспекцией, ничего не остается, как получить от иностранной компании письменный лицензионный договор или иной документ, подтверждающий приобретение вами программного продукта.

Самый простой вариант – напишите продавцу и попросите прислать лицензионный договор по электронной и обычной почте. Дело в том, что, поскольку вы не можете предъявить упаковку, о договоре присоединения говорить нельзя. Если по каким-то причинам иностранная компания откажется высылать договор, требуйте другой документ, который также свидетельствовал бы о покупке вами программы.

После того как получите документ, переведите его на русский язык. Кроме того, следует иметь в виду, что документы из иностранных государств должны быть легализованы. Австралия – член Гаагской конвенции от 5 октября 1961 года, поэтому на вашем договоре достаточно проставить апостиль. Кроме того, советуем вам хранить документы, свидетельствующие о переписке с зарубежной компанией. Тогда даже если вы не получите оригиналы документов, письма помогут вам отстоять свою позицию в споре с налоговым инспектором.

Что говорят суды

Арбитражной практики по таким случаям, как ваш, пока не существует, но есть целый ряд судебных постановлений, касающихся документального подтверждения расходов при отсутствии каких-либо важных бумаг. И все они вынесены в пользу налогоплательщиков.

Так, по мнению ФАС Поволжского округа, следует исходить из имеющихся письменных доказательств, и если они позволяют однозначно признать, что расходы произведены и сделка реальна, учет возможен (постановление от 29.05.2008 № А65-27141/2007).

ФАС Северо-Кавказского округа вынес аналогичное решение, сославшись на отсутствие в Налоговом кодексе перечня документов, о которых обязаны позаботиться предприниматели и организации (постановление от 04.06.2008 № Ф08-2581/2008). Такую же позицию занял ФАС Уральского округа (постановления от 31.07.2008 № Ф09-5433/08-С3 и от 08.04.2008 № Ф09-2223/08-С3).

Во всех приведенных примерах налогоплательщики применяли общую систему налогообложения. Тем не менее вывод, к которому пришли судьи, можно отнести и к находящимся на упрощенном режиме, поскольку они благодаря ссылке из пункта 2 статьи 346.16 НК РФ также учитывают расходы согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ.

Н.А. Теплова, эксперт журнала «Упрощенка»

Права по неисключительной лицензии можно одновременно передать нескольким лицам.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 11.11%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 0%
  • в программе Инфо-Предприятие 0%
  • в программе БухСофт 22.22%
  • в других бухгалтерских программах 22.22%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 33.33%
  • от руки заполню бумажную декларацию 11.11%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль