Будьте внимательны: состав налоговых вычетов по налогу при УСН расширен

141

В Налоговом кодексе указано, что при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы предоставляется право уменьшить налог (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Выясним, как это осуществить.

Новый вычет в 2010 году

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налог к уплате можно снизить на пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности. Взносы должны быть уплачены в пределах начисленных, а пособия выданы работникам в соответствии с законодательством. Суммарный вычет составляет не более 50% налога.

Таковы общие правила. Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ в них внесены изменения, вступающие в силу 1 января 2010 года. Расширен перечень страховых взносов, на которые удастся уменьшить налог. К ним будут относиться платежи за обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правда, первые два вида взносов работодатели на упрощенной системе начнут перечислять в 2011 году, поэтому в ближайшее время к вычетам добавятся только страховые взносы на случай травматизма. Обратите внимание: 50-процентное ограничение остается.

Подробнее об этом рассказывалось в статье «Страховые взносы вместо ЕСН: что ждет “упрощенцев”» // Упрощенка, 2009, № 10


Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Пример 1

ООО «Лавсан» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Допустим, доходы общества за I квартал 2010 года составили 2 450 600 руб. За тот же период перечислены пенсионные взносы в сумме 68 400 руб. и взносы в ФСС на случай травматизма в сумме 3500 руб. Все платежи произведены в пределах начислений, то есть авансов не было. Пособий по временной нетрудоспособности не выдавалось. Какой налог за I квартал 2010 года понадобится уплатить?

Определим полную сумму налога. Она равна 147 036 руб. (2 450 600 руб. х 6%). Налог к уплате можно снизить на перечисленные взносы и выданные пособия. Согласно условию пособий в I квартале не было, а взносы составили 71 900 руб. (68 400 руб. + + 3500 руб.). Половина начисленного налога — 73 518 руб. (147 036 руб. х50%), то есть больше вычета. Значит, общество сможет использовать весь вычет и авансовый платеж за I квартал 2010 года равен 75 136 руб. (147 036 руб. - 71 900 руб.).

За какой период учитывать пенсионные взносы?

Казалось, никаких вопросов, но ситуация осложнилась с выходом письма ФНС России от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@, а в нем указано, что налог можно уменьшить на взносы, которые не только уплачены, но и начислены за тот же период.

Однако согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ в вычет включаются взносы, «уплаченные в пределах исчисленных сумм». В чем разница? По логике ФНС, налог удастся снизить лишь на взносы, начисленные за год. А если погашалась прошлогодняя задолженность? Получается, ее сумму учесть нельзя. Кстати, в письмах Минфина (от 01.10.2009 № 03-11-11/193, от 18.06.2009 № 03-11-06/2/105 и от 31.03.2009 № 03-11-06/2/53) говорится, что при объекте налогообложения доходы налог можно уменьшить на взносы, перечисленные за прошлый год.

Обратимся к главному документу — Налоговому кодексу. Если использовать его формулировку (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), учитывать взносы можно за любой год при условии, что они были начислены, то есть не уплачивались авансом.

Посмотрим, существенно ли отличаются значения вычета, если его состав определен по-разному.

Ситуация. Взносы, перечисленные авансом

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ при объекте налогообложения доходы налог разрешено уменьшить на сумму пенсионных взносов, уплаченных в пределах начисленных. А что делать, если взносы уплачены авансом, например в декабре за январь? В налоговый вычет за текущий год их включить нельзя, но можно за следующий. Минфин с этим согласен (письмо от 01.04.2009 № 03-11-06/2/54), но с условием, что излишне уплаченные взносы зачтутся в предстоящих платежах. Выполнить это несложно. Достаточно написать заявление в налоговую инспекцию

Пример 2

ООО «Гермес» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Доходы общества в 2009 году составляют 24 300 600 руб. Пенсионные взносы уплачены в сумме 358 000 руб., в том числе 46 000 руб. — за 2008 год. Все платежи произведены в пределах начислений. Определим налог к уплате, следуя разъяснениям налоговиков и положению НК РФ.

Налог за 2009 год составит 1 458 036 руб. (24 300 600 руб. х 6%), максимальный вычет — 729 018 руб. (1 458 036 руб. х 50%). По мнению ФНС, налог нельзя уменьшать на взносы за прошлый период. В текущем году общество рассчиталось с ПФР за декабрь 2008 года, значит, 46 000 руб. не должны быть приняты к вычету и он тогда составит 312 000 руб. (358 000 руб. - 46 000 руб.). Данная величина меньше максимальной, поэтому налог к уплате — 1 146 036 руб. (1 458 036 руб. - 312 000 руб.). Но если придерживаться положения Налогового кодекса, вычет равен 358 000 руб., а налог — 1 100 036 руб. (1 458 036 руб. - 358 000 руб.).

Итак, в первом случае компания должна перечислить в бюджет на 46 000 руб. больше.

Как поступить, если не хочется ни переплачивать, ни спорить с инспекцией? Выход один — перечислять страховые взносы не позже последнего дня соответствующего периода.

То есть взносы за декабрь придется уплатить до 31 декабря (включительно)

Заметим, что налогоплательщикам, не успевшим вовремя рассчитаться с Пенсионным фондом, в том же письме от 28.09.2009 № ШС-22-3-743@ предложено включить в вычет сумму, уплаченную после окончания периода, но до подачи налоговой декларации. Напомним, что при упрощенной системе организации обязаны отчитаться не позднее 31 марта, индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля. Если взносы перечислены после того, как была представлена декларация, разрешается подать уточненную, указав окончательную величину вычета.

Сроки отчета по единому налогу приведены в статье 346.23 НК РФ

Пример 3

ЗАО «Консолит» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Облагаемые доходы за 2009 год составили 18 400 300 руб., уплаченные пенсионные взносы — 283 500 руб. Налоговая декларация подана 18 января 2010 года. В феврале 2010 года перечислены пенсионные взносы за декабрь 2009 года в размере 47 800 руб. Вычислим сумму, на которую можно снизить налог к уплате исходя из установки ФНС.

Налог за 2009 год равен 1 104 018 руб. (18 400 300 руб. х 6%), максимальный налоговый вычет — 552 009руб. (1 104 018руб. х 50%). Налоговая декларация подана в январе, когда взносы за декабрь еще не были уплачены. Следовательно, вычет составил 283 500 руб., то есть меньше 50% налога.

Взносы за декабрь перечислены в феврале, значит, можно подать уточненную декларацию и записать в ней всю уплаченную сумму взносов — 331 300 руб. (283 500 руб. + 47 800 руб.). Отметим, она тоже не превышает максимального вычета.

Таким образом, последний вариант все-таки позволяет снизить налог, ни в чем не проиграв. Однако повторяем, он не продиктован нормой Налогового кодекса.

Полностью или частично включать пособия по временной нетрудоспособности?

Помимо страховых взносов, налог можно снизить на пособия по временной нетрудоспособности. Никакого иного требования, кроме того, что суммы должны быть выданы сотрудникам, в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ не предусмотрено.

Напомним, как начислялись пособия в 2009 году. Согласно Федеральному закону от 31.12.2002 № 190-ФЗ они финансировались за счет двух источников — ФСС и работодателя. ФСС возмещало не более МРОТ в месяц на одного работника, остальное оплачивал работодатель.

В 2009 году МРОТ для расчета пособий равен 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)

Часть, обеспеченная собственными средствами, включается в налоговый вычет, причем вместе с НДФЛ. С этим согласен и Минфин (письмо от 20.10.2006 № 03-11-04/2/216).

Пример 4

ООО «Салют» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. В декабре 2009 года работнику общества начислено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности за семь календарных дней в размере 5645,16 руб., в том числе 977,74 руб. — за счет ФСС. На руки работник получил деньги за вычетом НДФЛ, равного 734 руб. Какую сумму пособия можно включить в налоговый вычет?

При объекте налогообложения доходы налог разрешено снизить на пособия по временной нетрудоспособности, выданные из средств работодателя. Таким образом, часть, скомпенсированная ФСС, — 977,74 руб. в вычет не войдет. А налог уменьшит оставшаяся часть пособия вместе с НДФЛ. Поэтому вычет составит 4667,42 руб. (5645,16 руб. – 977,74 руб.), если данная сумма не превысит половину начисленного налога.

На заметку. Величина пособия, включаемая в налоговую базу

При объекте налогообложения доходы минус расходы налоговую базу можно уменьшить на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но только на ту часть, которую профинансировал работодатель. Напомним, что при упрощенной системе расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ) и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А часть, скомпенсированную ФСС, нельзя считать обоснованным расходом предприятия. Таким образом, в 2010 году на расходы удастся отнести только сумму, выданную работникам за первые два дня нетрудоспособности

Заметим, что хотя ограничение, позволяющее снизить налог только на сумму, профинансированную работодателем, кажется обоснованным, в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ оно не указано. Правда, возмещение ФСС невелико, поэтому пока никто не спорил. Почему пока? Дело в том, что с 2010 года пособия по временной нетрудоспособности при упрощенной системе предполагается начислять по-другому. Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ утратит силу, и будут введены единые правила: первые два дня нетрудоспособности оплачивает работодатель, остальные — ФСС (подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ в редакции, действующей с 1 января 2010 года).

Подробнее — в статье «Расчет социальных пособий в 2010 году» // Упрощенка, 2009, № 10

На какую часть пособия удастся уменьшить налог? Если придерживаться того же принципа, что и в 2009 году, то на сумму, выданную за первые два дня нетрудоспособности. Но нужно ли действовать именно так? В пункте 3 статьи 346.21 НК РФ подобного требования нет, не будет его и в новой редакции. Получается, решать налогоплательщикам. Конечно, часть, обеспечиваемая из средств ФСС, не является расходом предприятия и снижать на нее налог было бы неправильно. Но раз в Налоговом кодексе это не уточняется, работодателю, у которого долгое время отсутствовали сотрудники, есть смысл рискнуть и уменьшить налог на всю сумму пособий. Правда, скорее всего без суда дело не обойдется.

Компенсация пособия, полученная от ФСС, в доходы не включается, так как не является экономической выгодой (ст. 41 НК РФ)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Правовая база


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 10.68%
  • Да, с фондом 33.01%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.71%
  • Нет, сверку еще не проводили 46.6%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль