Правильный учет расходов на рекламу

101

Подпункт 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ позволяет налогоплательщикам на упрощенной системе признать в расходах затраты на рекламу. Они отражаются согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ, то есть в порядке, предусмотренном для организаций на общем режиме (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В первую очередь наша статья адресована тем, кто выбрал объектом налогообложения доходы минус расходы. При другом объекте налогообложения налоговую базу составляют полученные доходы в денежном выражении (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), следовательно, никакие расходы, в том числе рекламные, в нее не входят. Но даже если у вас объектом налогообложения являются доходы, наши рекомендации, думаем, все равно окажутся полезными. Быть может, вы смените его уже в ближайшее время.

Основные термины, связанные с рекламой, содержатся в статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон № 38-ФЗ). Мы их уже приводили, поэтому не станем на этом останавливаться, а сразу перейдем к вероятным ошибкам.

Несвоевременное признание расходов

По общему правилу при упрощенной системе базу по единому налогу можно уменьшить только на оплаченные и осуществленные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Специальных условий для признания расходов на рекламу статья 346.17 НК РФ не содержит. Значит, их можно учесть после перечисления денег исполнителю и оказания услуги.

 
Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.
 

Пример 1

ООО «Изида», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 29 сентября 2008 года заплатило издательству за рекламу своих товаров 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). В тот же день на расходы были отнесены стоимость рекламы в размере 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) и НДС, равный 1800 руб. Все ли сделано правильно, если акт на оказание рекламных услуг подписан 6 октября?

Расходы оплачены 29 сентября, а осуществлены только 6 октября. Поэтому их нужно было отразить только после подписания акта об оказании услуг 6 октября 2008 года двумя строками в Книге учета доходов и расходов: расходы на рекламу в сумме 10 000 руб. и НДС, входящий в ее стоимость, 1800 руб.

Из-за ошибки налоговая база общества за девять месяцев окажется заниженной на 11 800 руб., а авансовый платеж по единому налогу — недоплаченным на 1770 руб. (11 800 руб. x 15%). Правда, при подсчете годовых итогов показатели скомпенсируются: налоговая база за IV квартал будет завышенной, но у организации есть задолженность по налогу за девять месяцев, которая погасит потенциальную переплату.

Пример 2

ООО «Нимфа», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, размещает рекламу о своих работах в журнале. Стоимость рекламных услуг, равная 19 200 руб. (без НДС), была оплачена 28 июля 2008 года. Акт на оказание услуг подписали 31 июля. Помимо всей суммы в нем указано, что объявления будут публиковаться в трех номерах — августовском, сентябрьском и октябрьском. Бухгалтер учел 19 200 руб. в расходах на рекламу 31 июля. Верно ли это?

Да, акт выполненных работ подписан 31 июля, но в нем записано, что публикация будет в следующих месяцах. Поэтому учесть в расходах сразу 19 200 руб. нельзя. Сумму нужно разбить на три равные части и в последние дни августа, сентября и октября отразить в расходах по 6400 руб. (19 200 руб. : 3 мес.). Таким образом, расходы на рекламу в августе и сентябре относятся к III кварталу 2008 года, а затраты на объявления в октябре — к IV кварталу.

Ошибка бухгалтера приведет к тому, что налоговая база за девять месяцев будет занижена на 6400 руб., а единый налог недоплачен на 960 руб. (6400 руб.x15%). Но годовые итоги окажутся правильными (см. пример 1).

А вот обратная ситуация, когда затраты на рекламу учитываются позже чем следовало.

Пример 3

ООО «Сирена», применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, 24 сентября 2008 года заплатило 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.) за рекламу в газете. 29 сентября был подписан акт об оказании услуг (без указания даты выхода газетного номера). Газета с рекламой вышла 8 октября. В этот день бухгалтер отразил в расходах стоимость рекламы, равную 15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.), и НДС — 2700 руб. Нет ли здесь ошибки?

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ учитываются только оплаченные, осуществленные расходы. Документом, который подтверждает оказание услуг, является акт. В акте не указана дата выхода газеты с рекламой. Поэтому бухгалтер имел право включить в расходы рекламные издержки (15 000 руб.) и НДС (2700 руб.) в день, когда оформили акт, — 29 сентября.

В результате действий бухгалтера налоговая база общества за девять месяцев 2008 года окажется завышенной на 17 700 руб., а переплата налога составит 2655 руб. (17 700 руб.x15%). По итогам IV квартала на те же 2655 руб. должна бы образоваться задолженность, но из-за имеющейся переплаты ее не будет. Никаких санкций за данную ошибку не последует, но лучше все же избегать подобного.

Неверное определение нормы учета

Как было сказано, затраты на рекламу признаются согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ и могут быть как нормируемыми, так и ненормируемыми. Ненормируемые рекламные расходы признаются в налоговой базе в полном объеме, нормируемые — в пределах 1% доходов от реализации.

На основании пункта 4 статьи 264 НК РФ не нормируются следующие расходы:

на рекламу в СМИ (печатные объявления, радио- и телепередачи) и в интернете; световую и другую наружную рекламу, включая рекламные стенды и щиты; стоимость участия в выставках, ярмарках, экспозициях; выставочные витрины, комнаты образцов и демонстрационные залы; рекламные брошюры и каталоги с информацией о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках, знаках обслуживания и о самой фирме; уценку выставочных экспонатов, потерявших свои первоначальные качества.

Соответственно остальные рекламные расходы являются нормируемыми.

На заметку

Не забываем об обязанности налоговых агентов

Проводя рекламные акции и раздавая подарки и призы, «упрощенцы», как и другие налогоплательщики, становятся для граждан налоговыми агентами. Если вещь стоит больше 4000 руб. (что в рассматриваемой ситуации вряд ли возможно), из доходов нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Сделать это в указанной ситуации невозможно, о чем организация или индивидуальный предприниматель должны сообщить инспекции в течение месяца (п. 5 ст. 226 НК РФ)

Пример 4

В ходе рекламной акции ООО «Орфей» (УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы) разыгрывало призы. Они стоили 82 600 руб. (без НДС) и были приобретены и оплачены 18 июля 2008 года. Участникам акции вручили призы 19 сентября, о чем свидетельствует акт.

Доходы фирмы от реализации за девять месяцев 2008 года составили 8 356 700 руб., учитываемые расходы — 6 890 280 руб. Внереализационных доходов в этом периоде не было. Прочих нормируемых расходов на рекламу в 2008 году не осуществлялось.

Зная, что расходы, которые произвела фирма на рекламу, являются нормируемыми, бухгалтер сначала вычислил налоговую базу, а затем ее 1%. Получилось 14 664,2 руб. [(8 356 700 руб. – – 6 890 280 руб.)x1%]. Стоимость призов превысила норму (82 600 руб. > 14 664,2 руб.). Прав ли бухгалтер, что учел в расходах только 14 664,2 руб.?

Затраты на призы для рекламной кампании действительно являются нормируемыми. Однако норма рассчитана неверно. Обратимся еще раз к пункту 4 статьи 264 НК РФ. Согласно ему нормируемые расходы отражаются в пределах 1% доходов от реализации, определяемых по статье 249 НК РФ. Следовательно, 1% берется именно от доходов, а не от налоговой базы. Предельная величина расходов на рекламу составит 83 567 руб. (8 356 700 руб.x1%). Она больше осуществленных затрат (83 567 руб. > 82 600 руб.), значит, 30 сентября в расходы можно включить всю покупную стоимость призов — 82 600 руб. Почему в этот день? Потому что именно тогда можно узнать размер доходов от реализации, полученных за девять месяцев.

Бухгалтер сделал по-другому, из-за чего налоговая база за девять месяцев окажется завышенной на 67 935,80 руб. (82 600 руб. – 14 664,2 руб.), единый налог переплачен на 10 190 руб. (67 935,8 руб.x15%). Налоговых санкций, конечно, не последует, но руководителю вряд ли понравится лишнее изъятие средств из оборота компании.

Вот еще одна похожая ошибка.

Пример 5

В сентябре 2008 года ООО «Эвредика», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, проводило рекламную кампанию. Во время мероприятия бесплатно раздавались образцы новых товаров. Затраты на их приобретение составили 34 000 руб. (без НДС).

Общие доходы организации за девять месяцев 2008 года равны 7 420 000 руб., в том числе:

за полугодие — 4 890 500 руб., из них от реализации — 2 745 000 руб., внереализационные — 2 145 500 руб.; за III квартал — 2 529 500 руб., из них от реализации — 1 320 460 руб., внереализационные — 1 209 040 руб.

Прочих нормируемых расходов на рекламу в 2008 году не осуществлялось.

По расчету бухгалтера предельный размер затрат на рекламу — 25 295 руб. (2 529 500 руб.x1%). Поскольку это меньше суммы, заплаченной за образцы (25 295 руб. < 34 000 руб.), в расходах было отражено 25 295 руб. Так ли следовало сделать?

Допущено сразу две ошибки. Во-первых, при упрощенной системе доходы определяют нарастающим итогом с начала года, а во-вторых, в расчет предельной суммы расходов на рекламу входят только доходы от реализации — внереализационные не важны. Поэтому предельная сумма нормируемых расходов на рекламу, которую можно учесть по итогам девяти месяцев 2008 года, составит 40 654,6 руб. [(2 745 000 руб. + 1 320 460 руб.)x1%]. Норма больше стоимости образцов (40 654,6 руб. > 34 000 руб.), следовательно, в расходах можно учесть 34 000 руб.

Ошибки привели к завышению налоговой базы за девять месяцев 2008 года на 8705 руб. (34 000 руб. – 25 295 руб.) и переплате единого налога на 1305,75 руб. (8705 руб.x15%).

Несмотря на то что ненормируемые расходы на рекламу четко прописаны в пункте 4 статьи 264 НК РФ, бухгалтеры иногда относят к ним и те, которых в перечне нет.

Пример 6

ООО «Фемида», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, разместило рекламу о своих товарах в автобусах. Стоимость услуг составила 64 000 руб. (без НДС). 17 сентября 2008 года деньги уплатили, а 29 сентября подписали акт об оказании услуг. Бухгалтер, посчитав такую рекламу наружной, 29 сентября признал всю сумму в расходах. Верно ли отражены расходы, если доходы от реализации за девять месяцев 2008 года равны 1 578 300 руб., а прочих рекламных расходов не было?

Рекламу на городском транспорте часто путают с наружной, а расходы на наружную рекламу не нормируются. Однако согласно статье 19 Закона № 38-ФЗ наружной считается реклама на щитах, стендах, строительных сетках, электронных табло и других стационарных объектах. Следовательно, реклама внутри транспортных средств не является наружной и расходы на нее нельзя списать полностью.

Норма, в пределах которой ООО «Фемида» вправе учесть рекламные расходы, равна 15 783 руб. (1 578 300 руб.x1%). Так как осуществленные затраты больше этой суммы (64 000 руб. > > 15 783 руб.), в расходы по итогам девяти месяцев можно включить только 15 783 руб.

Из-за неправильной квалификации рекламных расходов налоговая база будет занижена на 48 217 руб. (64 000 руб. – 15 783 руб.), а единый налог недоплачен на 7233 руб. (48 217 руб.x15%). Если ошибку не исправить, организации начислят пени и штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ.

Неверное признание расходов рекламными

Расходы, которые относят к рекламным в то время, как они таковыми не являются, неправомерно уменьшают налоговую базу. А это уже чревато налоговыми санкциями. Так что в этом вопросе всегда нужно быть осторожными, тем более что требуется только внимание.

Пример 7

ООО «Сатира», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, заказало для своих работников визитные карточки. Их стоимость, равная 37 000 руб. (без НДС), была оплачена 12 сентября 2008 года. Тогда же подписали акт о выполненных работах. В этот день бухгалтер учел затраченную сумму как рекламные расходы. Прав ли он?

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона № 38-ФЗ рекламой считается информация, распространенная любым способом, в любой форме, с использованием любых средств. С условием: информация должна предназначаться неопределенному кругу лиц и привлекать внимание к рекламируемому объекту. В визитной карточке указываются сведения о владельце: фамилия, имя, отчество, место работы, должность, телефон, электронный адрес. Сведений об организации, о спектре ее услуг на визитках не пишут, поэтому затраты на их изготовление нельзя рассматривать как рекламные. Кроме того, в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет другого подходящего подпункта, согласно которому можно было бы учесть затраты на изготовление визитных карточек.

Таким образом, налоговая база ООО «Сатира» и его единый налог окажутся заниженными — на 37 000 и на 5550 руб. (37 000 руб.x x15%) соответственно. За недоплату налога могут начислить пени и оштрафовать.

Заметим, что на карточках, приготовленных специально к выставке, есть данные об организации, ее товарах или о выполняемых работах. Раздаются они посетителям, то есть неограниченному кругу лиц. Следовательно, стоимость визиток для стендистов будет уже рекламным расходом и совершенно законно снизит налоговую базу.

Пример 8

ООО «Персей», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, поручило рекламному агентству сделать вывеску с наименованием фирмы. Вывеска стоила 7000 руб. (без НДС). 19 сентября 2008 года ее оплатили, установили и подписали акт о выполненных работах. Бухгалтер учел 7000 руб. в расходах на рекламу. Нет ли здесь ошибки?

Вывеска для ООО «Персей» не содержит информации о предлагаемых товарах, работах или услугах. Согласно же подпункту 5 пункта 2 статьи 2 Закона № 38-ФЗ указатели без сведений рекламного характера не являются рекламой. Поэтому затраты на их изготовление нельзя признать рекламными расходами.

Вместе с тем при упрощенной системе учитываются материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К ним, в частности, относятся затраты на покупку неамортизируемого имущества (подп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Значит, 7000 руб. можно учесть как материальные расходы после ввода объекта в эксплуатацию, то есть 19 сентября.

Бухгалтер допустил погрешность, хотя она не сказалась на налоговой базе и едином налоге. Однако все обошлось без санкций лишь благодаря случайности.

Пример 9

Рекламное агентство ООО «Амазонка», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, заказало уличный щит. На приобретенном щите планируется размещать рекламу клиентов. Стоимость щита 24 000 руб. (без НДС), 4 сентября 2008 года покупка была оплачена. 22 сентября щит расположили в определенном месте и ввели в эксплуатацию. В этот же день организация списала произведенные затраты как расходы на наружную рекламу. В чем тут ошибка?

Щит приобретен не для информирования потенциальных заказчиков об услугах ООО «Амазонка», а для использования в основной деятельности общества — размещении рекламы клиентов. Следовательно, расходы на покупку щита к рекламным отнести нельзя. Так как стоимость щита превышает 20 000 руб., а срок его полезного использования больше 12 месяцев, объект нужно было включить в состав основных средств, а затраты на его приобретение учитывать равными долями после ввода в эксплуатацию в последние дни отчетных периодов в течение налогового периода (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Щит оплатили 4 сентября и ввели в эксплуатацию 22 сентября, поэтому 30 сентября бухгалтер мог списать в расходы только 12 000 руб. (24 000 руб. : 2 квартала). Оставшиеся 12 000 руб. следовало бы отразить в расходах 31 декабря.

К чему привело упущение? Налоговая база за девять месяцев 2008 года будет занижена на 12 000 руб., а единый налог недоплачен на 1800 руб. (12 000 руб.x15%). Налоговая база за год окажется завышенной, однако задолженность по налогу за прошлый период погасит разницу, и годовой результат будет верным.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 14.29%
  • рост лимитов по УСН 47.14%
  • новая Книга учета 10%
  • КБК по минимальному налогу 24.29%
  • срок сдачи СЗВ-М 38.57%
  • электронные больничные 28.57%
  • электронный иск в суд 10%
  • кадровый учет для микропредприятий 40%
  • уплата налога за третьих лиц 38.57%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и вы сможете скачать файл!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и вы сможете скачать файл!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль