Порядок уплаты НДС при УСН в 2015 году

7247

«Упрощенцы» освобождены от уплаты НДС, кроме нескольких случаев. Материал взят из Правовой энциклопедии по УСН. Упрощенцы платят НДС, если:

  • покупают у иностранного плательщика товары, работы, услуги (п. 5 ст. 346.11 НК РФ, а также п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ);
  • ведут общий учет операций по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.16 НК РФ и ст. 174.1 НК РФ);
  • арендуют или покупают государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • выставляют покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенным НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

В общем случае налог нужно платить после окончания налогового периода (квартала) тремя равными частями не позднее 25-го числа первых трех месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, за I квартал 2015 года — не позднее 27 апреля, 25 мая и 25 июня 2015 года. Все случаи уплаты НДС при УСН смотрите в Школе УСН.


Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Пример распределения квартальной суммы НДС, уплачиваемой помесячно

За IV квартал 2014 года ООО «Звезда» как налоговый агент начислило НДС к уплате в бюджет в размере 55 000 руб.

Бухгалтер поделил квартальную сумму налога на три срока уплаты. И получил значение 18 333, 33 руб. (55 000 руб. : 3). Таким образом, две равные доли НДС составляют по 18 333 руб. Третья доля с учетом округления составляет 18 334 руб.

Сумму НДС за IV квартал 2014 года бухгалтер «Звезды» перечислил в бюджет с такой разбивкой:

  • в январе 2015 года — 18 333 руб.;
  • в феврале 2015 года — 18 333 руб.;
  • в марте 2015 года — 18 334 руб.

Исключения из этого правила (п. 4 ст. 174 НК РФ):

  • если «упрощенец» покупает у иностранного контрагента товары, работы и услуги, налог перечисляется одним платежом в день выплаты дохода;
  • если «упрощенец» по требованию покупателя или заказчика выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога, налог перечисляется одним платежом не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть делить платеж на три части в данном случае не допускается.

«Упрощенцы» должны оплачивать НДС, входящий в стоимость купленных работ, услуг, товаров, материалов, основных средств. Сумму «входного» НДС налогоплательщики на объекте доходы минус расходы учитывают в расходах по единому налогу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если стоимость товаров, работ и услуг в расходах по единому налогу не учитывается, то уменьшить налоговую базу на сумму НДС не получится.

Вам понадобятся 4 статьи по теме НДС:

Как платить НДС при покупке иностранных товаров, работ, услуг

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ «упрощенцы» обязаны уплатить НДС с его стоимости. Налог не платится с товаров, перечисленных в статье 150 НК РФ.

Если покупка произошла за пределами России, удерживать НДС не нужно. Иными словами, обязанностей налогового агента не возникает при покупке товара со склада за рубежом. Случаи, когда местом реализации работ и услуг иностранной компании считается территория РФ, перечислены в пункте 1 статьи 148 НК РФ.

Налоговая база по НДС складывается:

  • из таможенной стоимости товара;
  • таможенной пошлины;
  • акцизов (если они предусмотрены) (ст. 160 НК РФ).

Чтобы рассчитать сумму налога к уплате в бюджет, нужно базу умножить на ставку 10/110 либо 18/118. Например, налоговая база с учетом таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза составила 236 000 руб. Значит, НДС к уплате по ставке 18 процентов составит 36 000 руб. (236 000 руб. x 18% : 118%).

Перечислить НДС в бюджет «упрощенец» обязан одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам. Это означает, что бухгалтер должен подготовить два платежных документа. Один — на оплату стоимости товаров, работ или услуг за минусом НДС. Второй — на сумму НДС.

НДС необходимо уплачивать в валюте РФ (рублях), даже если товар оплачен в иностранной валюте (п. 5 ст. 45 НК РФ). Пересчет следует проводить по курсу Центрального банка РФ на дату уплаты налога. Механизм здесь такой. Сначала из дохода иностранного плательщика бухгалтер удерживает сумму НДС в иностранной валюте и только потом пересчитывает ее в рубли.

Пример пересчета суммы НДС в рубли при покупке товаров за валюту

ООО «Звезда» применяет УСН с объектом доходы минус расходы и занимается строительством дачных домов. Организация приобрела у немецкой фирмы FGD Gmbh, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, партию ламината общей стоимостью 66 080 евро. Материалы ООО «Звезда» получает со склада, находящегося на территории России. Деньги компания должна перечислить 15 января 2015 года.

Так как стройматериалы доставляются со склада в России, они считаются реализованными на территории нашей страны, поэтому ООО «Звезда» должно исполнять обязанности налогового агента по НДС. Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ стройматериалы облагаются НДС по ставке 18%. Налоговая база — 66 080 евро, ставка налога — 18/118. Сумма НДС, которую следует удержать из доходов иностранной компании, — 10 080 евро (66 080 евро × 18/118).

Предположим, курс евро на 15 января, установленный Центральным банком РФ, составляет 60 руб. за евро (значение условное). Тогда немецкому поставщику общество перечислит 15 января 56 000 евро (66 080 евро – 10 080 евро). А НДС необходимо перевести в рубли по курсу Центрального банка РФ и в тот же день уплатить в бюджет. Сумма НДС в рублях будет равна 604 800 руб. (10 080 евро × 60 руб./евро).

После того, как НДС уплачен в бюджет, налоговому агенту необходимо выписать счет-фактуру и отразить его в книге продаж по НДС (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Как платить НДС при доверительном управлении имуществом

Операции по договорам простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом облагаются НДС (ст. 174.1 НК РФ). Участвовать в таких договорах могут только «упрощенцы», которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При уплате НДС ответственный участник должен выставить счет-фактуру. В ней в строке «Продавец» делается пометка «Д.У.» (п. 3 ст. 1012 ГК РФ). Такие счета-фактуры регистрируются в книге продаж (письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 19-11/033701).

Для применения вычета необходимо:

  • иметь счета-фактуры, выставленные продавцами на имя «упрощенца» (регистрируются в книге покупок);
  • вести раздельный учет операций по договору доверительного управления и иной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Декларацию по НДС подает ответственный участник (ст. 174.1 НК РФ). Обратите внимание, что с 1 октября 2013 года пункт 5 статьи 174.1 НК РФ утратил силу (изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ). В указанном пункте было предусмотрено требование о подаче в налоговый орган декларации по каждому договору простого товарищества отдельно. Теперь достаточно одной предоставленной декларации в целом по организации. Отметим, что Минфин России и ранее придерживался аналогичного мнения (письмо от 05.04.2012 № 03-07-15/34).

Вознаграждение доверительного управляющего на упрощенной системе НДС не облагается (письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 № 19-11/25300).

Как платить НДС при аренде или покупке государственного или муниципального имущества

«Упрощенец» должен исполнять обязанности налогового агента по НДС, если арендует государственное (муниципальное) имущество:

  • у органов государственной власти;
  • у органов местного самоуправления.

То есть если договор аренды со стороны арендодателя заключен от имени территориального подразделения Росимущества, регионального комитета по управлению имуществом или аналогичных структур местного самоуправления.

Пример расчета НДС при аренде муниципального имущества

ООО «Звезда» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Общество арендует под склад помещение, находящееся в муниципальной собственности. 8 декабря 2014 года общество перечислило арендную плату за декабрь в сумме 118 000 руб. Как рассчитать НДС к уплате?

Сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118. Сумма НДС с арендной платы за декабрь равна 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118). Значит, на счет муниципального образования необходимо перечислить 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.), а в бюджет уплатить 18 000 НДС.

По общему правилу при продаже муниципального имущества налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации с учетом налога (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ). При этом налоговыми агентами по НДС признаются покупатели указанного имущества. Они должны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом для «упрощенцев» есть льгота. Чтобы ей воспользоваться и не платить НДС при покупке муниципального помещения, нужно выполнить одновременно три условия (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Первое: компания на «упрощенке» должна прежде арендовать имущество, которое собирается выкупить. Причем речь идет только о недвижимости (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ).

Второе: «упрощенец» должен являться субъектом малого или среднего предпринимательства, то есть соответствовать критериям, приведенным в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». 

Третье: предметом сделки может быть только государственная или муниципальная недвижимость, которая составляет казну субъекта РФ или муниципального образования и не закреплена на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за каким-либо ГУПомили МУПом.

Как платить НДС при оказании посреднических услуг

При оказании посреднических услуг «упрощенцы» не платят НДС и не подают декларацию. Эта обязанность возлагается на заказчика, если он является плательщиком НДС. Однако на «упрощенца» как на посредника возлагается обязанность перевыставлять счета-фактуры от покупателя к продавцу.

Порядок выставления счета-фактуры при оказании посреднических услуг зависит, от чьего имени действует «упрощенец»-посредник:

  • от своего имени;
  • от имени заказчика.

Если «упрощенец»-посредник выполняет поручения заказчика от своего имени, то в счетах-фактурах будет стоять наименование «упрощенца».

При продаже товаров (работ, услуг) посредник от своего имени выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры, который регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур. Далее показатели этого счета-фактуры посредник сообщает заказчику. На основании них заказчик выставляет в адрес посредника счет-фактуру, который посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур, но в книге покупок его не регистрирует (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Пример оформления счетов-фактур при продаже товара от имени посредника

ЗАО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 3 сентября 2014 года № 12 с ООО «Звезда»» (посредник), применяющим УСН. Согласно договору «Звезда» продает партию тостеров (100 шт.), принадлежащих «Альфе» на праве собственности. Цена партии товара составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.).

21 сентября «Звезда» заключила договор поставки с ООО «Мастер»» на поставку партии тостеров (100 шт.). 24 сентября товар был отгружен покупателю.

В этот же день ООО «Звезда» выставило в адрес «Мастера» счет-фактуру от 24 сентября 2014 года № 321 и передало его показатели (копию) «Альфе». Этот счет-фактуру бухгалтер «Звезды» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур. В книге продаж этот документ бухгалтер «Звезды» не зарегистрировал.

«Альфа» выставила в адрес «Звезды» счет-фактуру от 24 сентября 2014 года № 552 на сумму проданных товаров.

Полученный от «Альфы» счет-фактуру бухгалтер «Звезды» зарегистрировал в части 2 журнала учета счетов-фактур. В книге покупок этот документ бухгалтер «Звезды» не зарегистрировал.

Посредник-«упрощенец» может покупать товар (работы, услуги, имущественные права) от своего имени. В этом случае он должен попросить продавца выставить счет-фактуру на свое имя. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур.

На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. Ее дата должна соответствовать дате счета-фактуры продавца. Выписанный счет-фактуру «упрощенец» регистрирует в части 1 журнала счетов-фактур. В книге продаж — не регистрирует (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Пример оформления счетов-фактур при покупке товаров от имени посредника

ЗАО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 3 сентября 2014 года № 12 с ООО «Звезда»» (посредник). Согласно договору «Звезда» закупает товары в собственность «Альфы».

21 сентября «Звезда» заключила с ООО «Мастер»» договор купли-продажи тостеров. Цена договора составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

24 сентября товар был отгружен в адрес «Звезды». Счет-фактуру от 24 сентября 2014 года бухгалтер «Мастера» выписал на имя «Звезды». Полученный документ бухгалтер зарегистрировал в части 2 журнала учета счетов-фактур. В книге покупок этот документ бухгалтер не зарегистрировал.

В этот же день бухгалтер «Звезды» выставил в адрес «Альфы» счет-фактуру от 24 сентября 2014 года № 124 на стоимость товаров, приобретенных для «Альфы» у «Мастера» (к нему бухгалтер приложил копию счета-фактуры, полученного от «Мастера»).

Свой экземпляр счета-фактуры бухгалтер «Звезды» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур. В книге продаж документ бухгалтер не отражал.

Если «упрощенец» действует не от своего имени, а от имени заказчика, то сам он счета-фактуры не выписывает. То есть при продаже товара посредник должен будет передать покупателю счет-фактуру, выставленную самим заказчиком. А при приобретении — попросить продавца выставить счет-фактуру на имя заказчика.

При продаже товара заказчик регистрирует выставленный счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур и в книге продаж. А при покупке — в журнале журнала учета счетов-фактур и в книге покупок (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Какие будут последствия, если «упрощенец» выставил счет-фактуру с выделенным НДС

«Упрощенцы» вправе по своему усмотрению или по требованию покупателя выставлять счет-фактуру c выделенной суммой НДС. В этой ситуации необходимо:

  • уплатить НДС в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ);
  • подать декларацию по НДС;
  • отразить в доходах стоимость товаров (работ, услуг) вместе с НДС. При этом уплаченный налог в расходах по УСН не признается.

Срок уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала. Например, за I квартал 2015 года — не позднее 27 апреля 2015 года (п. 4 ст. 174 и п. 5 ст. 173 НК РФ).

Пример начисления и уплаты НДС «упрощенцем» при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога

ООО «Звезда» занимается выполнением подрядных работ. С 1 января 2015 года «Звезда» перешла с ОСН на «упрощенку», но продолжает выставлять счета-фактуры по договору, заключенному с ООО «Мир»» в 2014 году.

В марте 2015 года в счет предстоящего выполнения работ «Звезда» получила от «Мира» 100-процентную предоплату в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.). На сумму полученного аванса был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога.

15 апреля «Звезда» подала в налоговую инспекцию декларацию по НДС за I квартал 2015 года, где указала сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет с аванса. Платеж составил 18 000 руб. В этот же день НДС был перечислен в бюджет.

В мае работы по договору были выполнены. 14 мая стороны подписали акт приемки, и «Звезда» выставила счет-фактуру на стоимость выполненных работ в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.).

10 июля «Звезда» подала в налоговую инспекцию декларацию за II квартал 2015 года, где указала сумму налога со стоимости выполненных работ (18 000 руб.). В этот же день НДС был перечислен в бюджет.

Положения пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ на организации, применяющие УСН, не распространяются. Поэтому «Звезда» не может принять к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет с полученной предоплаты.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 18.18%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 0%
  • в программе Инфо-Предприятие 0%
  • в программе БухСофт 18.18%
  • в других бухгалтерских программах 27.27%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 27.27%
  • от руки заполню бумажную декларацию 9.09%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль