Учет скидок при УСН

2471

Из этой статьи вы узнаете:

  • Почему с точки зрения учета удобнее предоставлять скидки до отгрузки товаров, чем после нее
  • Нужно ли вносить исправления в «первичку» в связи с изменением цены товара
  • Когда, предоставляя скидку, «упрощенцу» понадобится выписать корректировочный счет-фактуру

Продавец может предоставить покупателю скидку на свой товар как до его отгрузки, так и после. В первом случае бухгалтеру нужно оформить все учетные документы сразу с учетом скидки. Тогда в учете обеих сторон будут обычные записи, не требующие каких-либо корректировок. У продавца — на реализацию товара по скидочной цене. У покупателя — на приобретение. Наличие скидки на учете фактически никак не отразится. О том, что товар продан по сниженной цене, будет ясно только из договора, дополнительного соглашения или акта, составленного сторонами сделки.

Что касается второго случая, когда поставщик предоставляет скидку уже после того, как товар отгружен и на него выписаны документы, все не так просто. И самый первый вопрос, который, пожалуй, возникает у каждого бухгалтера в таком случае: нужно ли вносить изменения в товарную накладную или универсальный передаточный документ (УПД), если именно он применялся для оформления отгрузки? Ответ дала ФНС России совместно с Минфином в своем недавнем письме от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@. Посмотрим, как контролеры рекомендуют поступать бухгалтерам. И разберем, какие корректировки потребуются в учете в связи с такой скидкой.


Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Учет скидок продавцом на УСН

Документальное оформление продавцом на УСН. Предоставив скидку покупателю на уже отгруженный товар, составьте документ об изменении стоимости проданных ценностей. Это может быть отдельное соглашение, протокол согласования цен, письменное уведомление покупателя о скидке, акт и т. п. Данного документа достаточно, чтобы подтвердить скидку. При этом исправлять «первичку» — ею может быть товарная накладная или УПД — не нужно. Это не предусмотрено правилами учета. Именно такой вывод сделала ФНС России в комментируемом нами письме.

Однако этим вопрос с документацией не исчерпывается. Если вы по просьбе покупателя выставляли счет-фактуру на реализацию с выделенной в нем суммой НДС (или УПД с кодом 1), вам придется составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Форма документа, напомним, содержится в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

В корректировочном документе отразите старые показатели (до изменения цены) и новые (после изменения). Разницу между значениями покажите в декларации по НДС, подаваемой по итогам отчетного квартала, по строке 130 раздела 3 (приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н). Тем самым вы скорректируете налог, начисленный первоначально с суммы реализации без учета скидки.

Бухгалтерский учет скидок при УСН. На сумму предоставленной скидки скорректируйте выручку сторнировочной проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— уменьшена выручка на сумму предоставленной покупателю скидки.

А вот если товар был отгружен и выручка по нему отражена в прошлом году, сторно делать не нужно. Потребуется такая запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

— отражена сумма предоставленной покупателю скидки по товарам, отгруженным в прошлом году.

Если на реализацию вы выписывали счет-фактуру, не забудьте откорректировать и начисленный НДС. Это будет проводка:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68

— уменьшен НДС, начисленный с суммы скидки.

Или:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— откорректирован НДС, начисленный с суммы скидки по товарам, отгруженным в прошлом году.

Налоговый учет скидок при УСН. Здесь порядок зависит от того, получили вы деньги от своего покупателя или нет. Если за реализованные товары перед вами еще не рассчитались, то доход вы не учитывали. Ведь при УСН выручка отражается кассовым методом. Поэтому ничего корректировать не придется. Получив деньги за товар уже за минусом скидки, учтите их в доходах.

В случае, когда товар был оплачен по старой, то есть более высокой, цене, вы можете решить оставить сумму скидки у себя в счет оплаты будущих поставок. Тогда по сути ничего исправлять не нужно. Но для «красоты» в графе 3 раздела I Книги учета доходов и расходов можете уточнить содержание операции. А именно указать, что вам поступила не только выручка, но и аванс на сумму скидки. Рядом с уточняющей информацией поставьте дату, на которую составлен документ об изменении цены товара. Кроме того, заметьте: в таком документе целесообразно прописать, что сумму скидки стороны признают авансом.

Если же сумму скидки вы возвращаете покупателю, корректировать Книгу учета придется в обязательном порядке, иначе вы просто завысите свою налоговую базу по УСН и переплатите налог. Поэтому на дату возврата денег сторнируйте доходы на сумму скидки. Для этого запишите ее отдельной строкой со знаком «минус» в графу 4 раздела I Книги учета (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример. Учет скидки у продавца на УСН

ООО «Лукас», работающее на УСН, в феврале 2015 года отгрузило покупателю партию товара на сумму 140 000 руб. В том же месяце покупатель оплатил товар в полном объеме. В марте 2015  года ООО «Лукас» решило предоставить 15-процентную скидку на проданный товар, о чем 5 марта был составлен акт (с. 64). Сумму скидки общество в тот же день вернуло покупателю. Бухгалтер сделал в учете записи.

В феврале:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 140 000 руб. — отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 140 000 руб. — получена оплата за товар.

В марте:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 21 000 руб. (140 000 руб. × 15%) — отражена сумма предоставленной покупателю скидки;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

— 21 000 руб. — перечислена сумма скидки, предоставленной покупателю.

Учет скидок при УСН покупателем на УСН

Документальное оформление скидок покупателем на УСН. Получите от продавца документ на изменение стоимости приобретенных вами товаров. Например, акт, уведомление или двустороннее соглашение. На основании подобного документа внесите в учет необходимые поправки, о которых мы расскажем ниже. Также при покупке с НДС поставщик должен выставить вам корректировочный счет-фактуру, который вам также понадобится для целей учета.

Бухучет скидок покупателем на УСН. Здесь возможно несколько ситуаций. Так, товар вы могли принять на учет, но еще не реализовать. Тогда правки будут минимальны, поскольку нужно скорректировать только стоимость оприходованных ценностей записью сторно:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— уменьшена стоимость приобретенного товара на сумму полученной скидки.

Если товар приобретен в текущем году и уже реализован, то надо корректировать не только оприходование, но и списание товара. То есть, помимо указанной выше проводки, будет еще одна:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— уменьшена себестоимость реализованных товаров в части полученной скидки.

В ситуации, когда товар был куплен и реализован в прошлом году, а скидка получена в текущем, сделайте единственную запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— отражена полученная скидка по товарам, приобретенным и списанным в прошлом году.

Налоговый учет покупателем на УСН. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения доходы, то при получении скидки никаких записей в налоговом учете делать не нужно. Полученные деньги не увеличат налоговую базу, поскольку это всего лишь возврат ваших же денег. Экономическая выгода у вас в связи с этим не возникает. Значит, нет и дохода (ст. 41 НК РФ).

У тех, кто учитывает расходы на УСН, корректировки в налоговом учете возможны. Так, если товары, на которые получена скидка, вы уже списали в налоговом учете, надо исключить из расходов сумму предоставленной скидки. Для этого в раздел I Книги учета по УСН внесите информацию об уменьшении расходов за текущий период на сумму скидки, сделав запись со знаком «минус» в графе 5. Основанием будет документ об изменении цены товара. При этом, если товар был куплен с НДС и «входной» налог вы отразили в Книге учета отдельной строкой, не забудьте откорректировать и его. Основанием для этого будет уже корректировочный счет-фактура, полученный вами от продавца.

Если ценности вы еще не списывали на расходы, вы их сразу спишете по новой стоимости, то есть с учетом предоставленной вам скидки.

Пример. Учет «упрощенцем» полученной скидки

ООО «Парус», работающее на УСН с объектом доходы минус расходы, в феврале 2015 года купило партию товара на сумму 140 000 руб. В том же месяце товар был оплачен поставщику в полном объеме и перепродан. В марте 2015 года продавец предоставил обществу 15-процентную скидку на товар, о чем 5 марта был составлен акт. Излишне полученную сумму в размере скидки поставщик вернул обществу на его расчетный счет в тот же день. Бухгалтер сделал в учете записи.

В феврале:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 140 000 руб. — отражена стоимость приобретенного товара;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 140 000 руб. — отражена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 140 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров.

В марте:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 21 000 руб. (140 000 руб. × 15%) — откорректирована стоимость приобретенного товара на сумму полученной скидки;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 21 000 руб. — уменьшена себестоимость реализованных товаров в части полученной скидки;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

— 21 000 руб. — получена излишне уплаченная сумма в размере скидки.


Совет дня

Оформите подписку на «Упрощенку» сегодня на уникальных условиях. Ваши гарантированные подарки при подписке — кофемашина и 3 месяца бесплатного чтения. Читайте «Упрощенку» 15 месяцев вместо 12-ти, экономьте 3 300 рублей и получайте полезные подарки от любимого журнала. Успейте, пока действует акция.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль