Учет доходов и расходов при смене объекта налогообложения по УСН

6491

Из этой статьи вы узнаете:

  • В какой срок нужно сообщить в налоговую инспекцию о своем о смене объекта налогообложения по УСН
  • Как быть с расходами переходного периода
  • Когда нужно ввести в эксплуатацию основное средство, чтобы его стоимость можно было учесть в расходах

Вы хотите начать учитывать расходы

Итак, вы решили сменить объект налогообложения и перейти на объект доходы минус расходы. Основное правило для этого случая прописано в пункте 4 статьи 346.17 НК РФ. И звучит оно так: затраты, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом доходы, после смены объекта налогообложения учесть нельзя. Это подтверждает и Минфин России в письме от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142. То есть самое главное здесь — это определить период, когда возникли расходы. Дата оплаты значения не имеет.

Трудности с учетом могут возникнуть в отношении так называемых расходов переходного периода. Например, оплату произвели в этом году, а сами расходы будут только при объекте доходы минус расходы. Давайте рассмотрим подробно конкретные ситуации и узнаем, что советует Минфин России.

Ситуация 1. «Упрощенец» закупил товар при объекте доходы, а реализовал его после смены объекта налогообложения. По общим правилам товары, купленные для перепродажи, включаются в расходы по мере их реализации. Это следует из подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. При этом сама стоимость товаров должна быть оплачена поставщику, а вот в каком году и на каком объекте налогообложения по УСН, не важно. Такое разъяснение дал Минфин России в письмах от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34 и от 02.12.2010 № 03-11-06/2/182. Соответственно в расходах можно учесть всю стоимость товаров, реализованных в новом году, даже если они были куплены при объекте доходы.

Ситуация 2. Зарплата и страховые взносы за декабрь выплачены в январе следующего года, после смены объекта налогообложения. Здесь ни зарплату, ни страховые взносы, начисленные в декабре, а выданные в январе, включить в расходы не удастся. Дело в том, что данные затраты фактически относятся к прошлому году, когда применялась упрощенная система налогообложения с объектом доходы. Ведь начислены они были за декабрь. А значит, в расходах нового года эти траты учесть не получится. Таково мнение Минфина России (см. письма от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121).

Ситуация 3. «Упрощенец» закупил сырье в прошлом году, а оплатил после смены объекта налогообложения, в новом году. Стоимость сырья и материалов, приобретенных на объекте доходы, а оплаченных и использованных после перехода на объект доходы минус расходы, можно учесть как материальные затраты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это отмечают и чиновники Минфина в письме от 07.12.2009 № 03-11-06/2/257.

Ситуация 4. «Упрощенец» закупил и оплатил материалы в прошлом году, а отпустил в производство после смены объекта налогообложения в номом году. Подобные сырье и материалы учесть в расходах после перехода на УСН с объектом доходы минус расходы нельзя. Ведь материальные ценности включаются в расходы в том периоде, когда они были оприходованы и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А здесь оплата произошла при объекте доходы, значит, расходов по такой операции после смены объекта налогообложения не возникает (письмо Минфина России от 27.10.2010 № 03-11-11/284).


Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

На заметку

В какие сроки нужно уведомить налоговиков о смене объекта налогообложения

О том, что с нового года вы будете применять другой объект налогообложения, нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.14 НК РФ. Если уведомление не подавать, у налоговиков будут все основания считать налог по тому объекту, который вы применяли в прошлом году.

Ситуация 5. Аренда офиса оплачена в прошлом году авансом сразу за несколько месяцев будущего года. Расходы, оплаченные в прошлом году, но относящиеся к новому году, можно учесть в налоговой базе на дату их начисления (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Значит, если до перехода внесена предоплата, а сами услуги оказаны после перехода, то понесенные затраты уменьшат налоговую базу при «упрощенке», несмотря на то что оплачены они были в период применения объекта доходы. Здесь организация может учитывать арендную плату в расходах на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В письме от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34 чиновники Минфина России подтверждают такую точку зрения.

Ситуация 6. Организация на УСН в прошлом году купила основное средство и ввела его в эксплуатацию, а с нового года поменяла объект налогообложения и стала учитывать расходы. Если основное средство введено в эксплуатацию в прошлом году при объекте доходы, то учесть его стоимость в расходах в новом году не получится. Даже если оплата будет произведена при УСН с объектом доходы минус расходы (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Остаточную стоимость основных средств на дату смены объекта налогообложения также определять не нужно. И Минфин с этим согласен (письмо от 14.04.2011 № 03-11-11/93).

Если же имущество введено в эксплуатацию уже при объекте доходы минус расходы, хотя и куплено раньше, его стоимость можно учесть в расходах при УСН. Затраты в этом случае будут признаваться равными долями ежеквартально в течение первого года работы (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина от 13.02.2012 № 03-11-11/41.

Таким образом, стоимость основного средства, купленного при объекте доходы, можно учесть при УСН, если ввести объект в эксплуатацию при объекте доходы минус расходы.

Пример 1. Учет основного средства, приобретенного в 2015 году, а введенного в эксплуатацию в 2016 году

ООО «Мозаика» в 2015 году применяло УСН с объектом доходы, а с 2016 года решило сменить объект налогообложения. В декабре 2015 года фирма приобрела производственное оборудование стоимостью 1 300 000 руб. Оборудование было оплачено 27 декабря 2015  года, а введено в эксплуатацию 15 января 2016 года. Можно ли учесть расходы на приобретение оборудования?

ООО «Мозаика» вправе включить в налоговую базу расходы на покупку оборудования. Так как оно было введено в эксплуатацию при УСН с объектом доходы минус расходы в 2016 году. Фирма может списать стоимость объекта в расходы равными долями по 325 000 руб. (1 300 000 руб. : 4 квартала) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 года, сделав записи в разделе 1 Книги учета доходов и расходов.

Вы планируете платить налог по УСН с доходов

Никаких специальных правил учета доходов при переходе с объекта доходы минус расходы на объект доходы в Налоговом кодексе РФ нет. Ведь независимо от того, какой объект выбран, доходы признают на дату, когда «упрощенец» фактически получил деньги (на расчетный счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда его должник погасил свой долг иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть при смене объекта налогообложения с нового года все полученные до перехода суммы нужно учитывать в налоговой базе по упрощенной системе за прошлый год. В то же время доходы, полученные после этой даты, нужно включать в расчет единого налога при УСН за новый год.

Что касается расходов, то их желательно осуществить и оплатить до перехода на новый объект налогообложения. Дело в том, что после 1 января 2016 года учесть расходы уже не получится и переходных сумм не возникает. Например, вы, находясь на упрощенной системе налогообложения с объектом доходы минус расходы, в 2015 году оплатили товары, которые поступят от поставщика уже в 2016 году. Тогда стоимость этих товаров в расходах учесть нельзя. Ведь по правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ затраты на покупные товары признают в расходах по мере их реализации. Реализация же будет производиться уже в период применения УСН с объектом доходы.

Аналогично и с покупкой основных средств. Если объекты не оплатить и не ввести в эксплуатацию в 2015 году, их стоимость для налогового учета пропадет.

Пример 2. Налоговый учет доходов и расходов при переходе на объект доходы

ООО «Белочка» в 2015 году применяло упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, а с 2016 года решило сменить объект налогообложения. В январе 2016 года фирма получила аванс от поставщика. А еще оплатила расходы по аренде офиса. Как учитывать при УСН поступления от поставщика? Можно ли учесть расходы по оплате аренды помещения?

Аванс нужно учесть в доходах на дату его фактического поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть ООО «Белочка» в январе 2016 года, применяя «упрощенку» с объектом доходы, отразит доход в Книге учета доходов и расходов непосредственно на день поступления денежных средств на счет.

Что касается арендной платы, то независимо от того, что она входит в перечень учитываемых затрат, ее нельзя учесть при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь фирма применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Поэтому никакие расходы не может включить в налоговую базу при расчете единого налога по УСН.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 0%
  • Да, с фондом 25%
  • Да, с инспекцией и фондом 25%
  • Нет, сверку еще не проводили 50%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль