Уплата земельного налога при УСН

14808
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Из этой статьи вы узнаете:
  • Как считать земельный налог при УСН
  • Когда нужно перечислять авансовые платежи по земельному налогу
  • Как сдавать декларацию по земельному налогу
Обязанность платить земельный налог у организации возникает, если она имеет в собственности земельный участок. Приобрести землю для ведения бизнеса может и предприниматель. Тогда он тоже будет плательщиком этого налога.
Кроме права собственности, есть еще два основания для уплаты налога на землю — право пожизненного наследуемого владения участком и право постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Других поводов для уплаты земельного налога нет. Так, в частности, не признаются плательщиками земельного налога лица, арендующие земельные участки. И арендодатель не вправе возложить обязанность по уплате данного налога на арендатора.
Сразу скажем, что с 2015 года расчет земельного налога за предпринимателя должна делать инспекция. Платежка придет по почте. Декларацию предприниматели не сдают. Компании, как и прежде, обязаны самостоятельно рассчитывать авансы и налог к уплате и подавать декларацию (Федеральный закон от 04.11.2014 № 347-ФЗ).

Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Как считать налог на землю, если право на нее появилось в течение года

Если участок у вас уже был на начало года, то, чтобы рассчитать земельный налог за год, достаточно умножить налоговую ставку на кадастровую стоимость участка. Последнюю берите по состоянию на 1 января того года, за который вы считаете налог. А ставка, напомним, устанавливается местными органами власти в зависимости от категории участка, но при этом не может превышать 1,5% (п. 1 ст. 396, абз. 1 п. 1 ст. 391 и ст. 394 НК РФ).

В каком порядке нужно платить земельный налог и отчитываться по нему

Вопрос

Правила для организаций

Правила для физических лиц и ИП

Нужно ли платить авансы по земельному налогу

Да, если местными властями установлены отчетные периоды. Если же такие периоды не установлены, платится только налог по итогам года.
Сроки уплаты авансов определяются местными нормативными актами (п. 6 ст. 396, абз. 1 п. 1 и 2 ст. 397 НК РФ)

Нет, авансы не предусмотрены, уплачивается только налог по итогам года (п. 4 ст. 397 НК РФ)

Как заплатить земельный налог по итогам года

Налог рассчитывается самостоятельно путем умножения налоговой ставки, установленной местными властями, на кадастровую стоимость земли. При этом если в течение года уплачивались авансовые платежи, то налог к уплате определяется с учетом уже уплаченных сумм.
Налог перечисляйте по месту нахождения земельного участка*. Срок уплаты устанавливается местными нормативными актами и не может быть ранее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 1 и 5 ст. 396, а также ст. 390 и391, абз. 2 п. 1 и 3 ст. 397 НК РФ)

С отчетного периода за 2015 год рассчитывать налог самостоятельно не нужно, поскольку он уплачивается на основании уведомления, полученного из инспекции. Срок уплаты налога указывается в уведомлении и не может быть ранее 1 ноября года, следующего за отчетным (абз. 3 п. 1 и 4 ст. 397 НК РФ)

За 2014 рассчитывается

Требуется ли сдавать декларацию по земельному налогу

Да, декларация сдается по итогам года в налоговый орган по месту нахождения земельного участка*.
Срок сдачи — до 1 февраля включительно (п. 1 и 3 ст. 398 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения установлены

С отчетного периода за 2015 год сдача деклараций не предусмотрена

За 2014 год сдается

* Если ваше место налогового учета и место нахождения земельного участка не совпадают, то есть подотчетны разным налоговым инспекциям, вставать на учет по месту нахождения земли самостоятельно не нужно. На такой учет вас поставит сама налоговая на основании сведений, полученных от органов кадастра (п. 5 ст. 83 и п. 4 ст. 85 НК РФ).
Если же земельный участок вы только приобрели, в первый год расчет будет иным. Во-первых, кадастровую стоимость участка берите на дату постановки на кадастровый учет. Во-вторых, сумму налога считайте с учетом специального коэффициента. Как его определить? Для начала посмотрите, сколько полных месяцев в году земельный участок был вашим. Включите сюда и первый месяц владения землей, но только если права на землю возникли у вас до 15-го числа месяца включительно. Если участок перешел к вам позже, первый месяц не считайте. Далее полученное число разделите на 12, то есть на число месяцев в налоговом периоде.
Обратите внимание: в вашей местности решением местных властей могут быть установлены отчетные периоды по земельному налогу — кварталы. В таком случае, помимо самого налога, вам нужно будет рассчитывать также авансовые платежи, равные ¼ годового платежа. И, начисляя свой первый авансовый платеж, не забудьте про поправочный коэффициент, о котором мы рассказали выше. Только в случае с авансами считаться он будет несколько иначе. Здесь посмотрите, сколько полных месяцев в отчетном квартале земля была вашей. Полученное число разделите на 3. Ведь в отчетном периоде — квартале — именно 3 месяца (ст. 393, п. 6 и 9 ст. 396 НК РФ).

Пример 1. Расчет земельного налога за неполный год

ООО «Ласточка» приобрело в собственность земельный участок. Право собственности на землю зарегистрировано 5 августа 2015 года. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, равна 1,5%. Кадастровая стоимость участка на момент постановки его на кадастровый учет составляет 1 млн. руб. В муниципальном образовании, где расположен участок, в отношении земельного налога предусмотрены отчетные периоды.
Поскольку права на землю у компании возникли до 15‑го августа, период владения участком для целей определения земельного налога считается начиная с 1 августа.
Бухгалтер компании рассчитал авансовый платеж за III квартал 2015 года с учетом поправочного коэффициента владения землей. Он составил 2/3 (2 мес. : 3 мес.), поскольку в III квартале земельный участок находился в собственности ООО «Ласточка» только два месяца. Итого сумма авансового платежа за III квартал равна 2500 руб. (1 000 000 руб. × 1,5% × 1/4 × 2/3).
По итогам 2015 года бухгалтер исчислил сумму налога исходя из поправочного коэффициента 5/12 (5 мес. : 12 мес.), поскольку в 2015 году земельный участок находился в собственности ООО «Ласточка» всего 5 месяцев (с августа по декабрь). Итого сумма земельного налога за 2015 год составляет 6250 руб. (1 000 000 руб. × 1,5% × 5/12). Сумма налога к уплате будет меньше на сумму авансового платежа, уплаченного за III квартал. А именно по итогам года нужно уплатить в бюджет 3750 руб. (6250 руб. – 2500 руб.).

Как отразить земельный налог в учете при УСН

Бухгалтерский учет. В бухучете сумму земельного налога отражайте на основании бухгалтерской справки в последний день периода, за который рассчитан платеж. Дебетовый счет для проводки выбирайте в зависимости от того, в каких целях используется участок. Так, если земля, с которой вы платите налог, занята у вас под магазин или то варный склад, используйте счет 44 «Расходы на продажу». Если под офис — счет 26 «Общехозяйственные расходы». А если, скажем, участок вы постоянно сдаете в аренду и это является основным видом вашей деятельности — счет 20 «Основное производство».
По кредиту всегда будет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Итого понадобятся проводки:
ДЕБЕТ 20 (08, 26, 44, 91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
— начислен земельный налог;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» КРЕДИТ 51
— уплачен земельный налог.
Уплату налога проводите на основании платежного поручения.
Налоговый учет. «Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы вправе учитывать траты, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В приведенном там перечне есть подпункт 22, в котором сказано про налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Стало быть, земельный налог и авансовые платежи по нему можно отнести на расходы при УСН. Суммы включайте в расходы того периода, когда они перечислены в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если земельный налог платится за участок, не используемый в деятельности и не приносящий доход, поступайте так же, то есть включайте в расходы при УСН. Никаких исключений для данного случая нет. Ведь закон в любом случае требует уплачивать налог на землю. И от того, что участок не используется, платеж не перестает быть налогом. А значит, может быть учтен в расходах.
Заметьте, если на земельном участке вы ведете строительство, то сумму налога, начисленную в период стройки, не спешите относить на расходы в налоговом учете. В этом случае включайте налог в первоначальную стоимость объекта — так же, как и в бухучете (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 2. Учет «упрощенцем» авансового платежа по земельному налогу

ООО «Канарейка», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, имеет в собственности земельный участок, занятый офисом компании. В муниципальном образовании, где расположен участок, в отношении земельного налога предусмотрены отчетные периоды.
По итогам III квартала 2015 года бухгалтер ООО «Канарейка» рассчитал авансовый платеж по земельному налогу. Размер аванса составил 1500 руб. 30 сентября бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
— 1500 руб. — начислен аванс по земельному налогу.
Аванс был перечислен в бюджет своевременно 5 октября. В Книге учета доходов и расходов была сделана запись, как показано в таблице ниже.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Канарейка» за IV квартал 2015 года

п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

287

Бухгалтерская справка от 30.09.2015 27/13, платежное поручение от 05.10.2015 № 1054

Отражена в расходах за IV квартал 2015 года сумма авансового платежа по земельному налогу за III квартал 2015 года

1500


Совет дня

Оформите подписку на «Упрощенку» сегодня на уникальных условиях. Ваши подарки при подписке — утюг с парогенератором и 3 месяца бесплатного чтения. Читайте «Упрощенку» 15 месяцев вместо 12-ти, экономьте 3 300 рублей и получайте полезные подарки от любимого журнала. Успейте, пока действует акция.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 11.27%
  • Да, с фондом 29.58%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.86%
  • Нет, сверку еще не проводили 49.3%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль