Исчисление и уплата ЕНВД

3874
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Система налогообложения в виде ЕНВД — специальный налоговый режим, вводимый в действие на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга нормативными правовыми актами (законами) представительных (законодательных) органов. И если в регионе, где работает организация или предприниматель, вид деятельности подпадает под ЕНВД, можно выбирать — вести такую деятельность на ЕНВД или применять к ней другой налоговый режим, например УСН. До 2013 года платить ЕНВД было обязательно. Но сейчас ЕНВД — полностью добровольный режим.

Налоги при ЕНВД

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ ЕНВД заменяет собой уплату нескольких основных налогов. Так, «вмененщики» не платят:
  • налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной фирмами от осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД);
  • налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных предпринимателями от деятельности, облагаемой ЕНВД);
  • налог на добавленную стоимость (за исключением случаев уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
  • налог на имущество организаций и индивидуальных предпринимателей (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
На общих основаниях плательщики ЕНВД исчисляют и уплачивают взносы:
  • на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд;
  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования;
  • обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
  • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Кроме того, применение ЕНВД не освобождает от обязанностей налоговых агентов. Например, выплачивая доходы физическим лицам, нужно исчислить, удержать и заплатить в бюджет НДФЛ.
Учет показателей своей деятельности «вмененщики» ведут в произвольной форме. При этом если видов деятельности, облагаемых ЕНВД, несколько, то учет придется вести раздельно по каждому из них. А для лиц, совмещающих уплату ЕНВД с любым другим режимом налогообложения, обязателен раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Так как переход на уплату ЕНВД до 2013 года был обязателен, многие организации и предприниматели, применяющие УСН, совмещали налоговые режимы. С 2013 года «вмененщиком», как мы уже отмечали, можно быть добровольно (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). И «вмененный» налог наряду с «упрощенным» налогом вы можете платить в следующих случаях:
  • занимаясь несколькими видами деятельности, одни из которых облагаются ЕНВД, а другие — нет;
  • если организации имеют обособленные подразделения в разных районах, пусть даже занимающиеся одним видом деятельности, и этот вид деятельности в одном районе переведен на ЕНВД, а в другом — нет.

Раздельный учет при ЕНВД и УСН

С раздельным учетом доходов особых проблем не возникает, так как всегда известно, из каких источников они получены и, следовательно, к какой системе налогообложения их отнести. Внереализационные же доходы однозначно включают в налоговую базу по УСН.
С расходами сложнее. Некоторые из них можно сразу отнести к конкретному виду предпринимательской деятельности или району, но таких мало. Как правило, значительную часть затрат налогоплательщиков составляют общехозяйственные расходы, например заработная плата администрации и вспомогательного персонала вместе с начислениями, аренда офиса и т. п.
Распределение расходов — процесс регулярный, и он должен подчиняться общему правилу. В пункте 8 статьи 346.18 НК РФ сказано, что деление общих расходов происходит пропорционально доходам. Как это делать, понятно: вычислив долю каждой системы налогообложения в общих доходах и умножив на общие расходы, получим ее часть расходов. А если вы работаете на УСН с объектом доходы, таким образом вы распределяете общие страховые взносы и другие общие суммы, которые можно отнести в налоговый вычет. Об этом сказано в письме Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121.
Все, казалось бы, гладко. Да только есть одно но: при УСН налоговый период — календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), для ЕНВД — квартал (ст. 346.30 НК РФ), а расходы нужно распределять каждый месяц. Так за какой же период следует брать доходы в качестве базы для распределения? В I квартале, естественно, за квартал. А вот во II квартале — за последний квартал или за полугодие? При этом, если доходы значительны, возможна большая разница, которая повлияет на расчет налогов. В главе 26.2 Налогового кодекса РФ, относящейся к упрощенной системе налогообложения, уточнений нет. Обратимся к разъяснениям Минфина России (письма от 28.04.2010 № 03-11-11/121от 23.11.2009 № 031106/3/271от 17.11.2008 № 03-11-02/130 и от 04.09.2008 № 03-11-05/208). В них указано, что, поскольку налоговая база при упрощенной системе налогообложения определяется нарастающим итогом с начала года, доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, тоже нужно считать нарастающим итогом с начала года. То есть во II квартале — не за последний квартал, а за полугодие и т. д.
Коэффициент распределения рекомендовано определять ежемесячно. Однако считаем, что можно обойтись и поквартальным распределением. Ведь «упрощенный» налог и ЕНВД каждый месяц вы все-таки не рассчитываете.
Обратим внимание еще на два важных момента. При совмещении УСН и ЕНВД для распределения выручки доходы, полученные от деятельности на ЕНВД, определяют, во-первых, на основании данных бухгалтерского учета в соответствии со статьями 249, 250 и 251 НК РФ, а во-вторых, с применением кассового метода (письмо Минфина России от 28.04. 2010 № 03-11-11/121).
Поступления от деятельности на УСН фиксируются в Книге учета доходов и расходов. По ЕНВД, напомним, такая Книга учета не предусмотрена. При этом допустимо брать в расчет все заработанные доходы — как от реализации, то есть выручку, так и внереализационные (письмо Минфина России от 18.02.2008 № 03-11-04/3/75).
Правила раздельного учета при совмещении УСН с ЕНВД необходимо закрепить в учетной политике. Это актуально для «упрощенцев» как с объектом налогообложения доходы, так и с объектом доходы минус расходы.

ПРИМЕР. Распределение общих расходов при совмещении УСН и ЕНВД

ООО «Гарант» совмещает систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Доходы за год приведены в табл. 1. Рассчитаем коэффициент общехозяйственных расходов по году для каждой системы налогообложения.
Определим коэффициенты (табл. 2) исходя из доходов нарастающим итогом за январь — октябрь, январь — ноябрь и январь — декабрь.
Правильность расчетов проверим, сложив коэффициенты в одной строке (0,6463 + 0,3537; 0,6666 + 0,3334; 0,6838 + 0,3162).
Везде получилась единица. Значит, расчеты верны.

Таблица 1 Доходы, руб.

Период

Доходы от деятельности на УСН

Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД

Доходы, всего

9 месяцев

17 780 000

10 420 000

28 200 000

Октябрь

4 350 000

1 690 000

6 040 000

Ноябрь

3 980 500

950 000

4 930 500

Декабрь

4 040 900

880 200

4 921 100

Таблица 2 Коэффициенты расходов, руб.

Период

Доля расходов от деятельности на УСН

Доля расходов от деятельности, облагаемой ЕНВД

Январь — октябрь

0,6463
(17 780 000 + 4 350 000) : (28 200 000 + 6 040 000)

0,3537
(10 420 000 + 1 690 000) : (28 200 000 + 6 040 000)

Январь — ноябрь

0,6666
(17 780 000 + 4 350 000 + 3 980 500) : (28 200 000 + 6 040 000 + 4 930 500)

0,3334
(10 420 000 + 1 690 000 + 950 000) : (28 200 000 + 6 040 000 + 4 930 500)

Январь — декабрь

0,6838
(17 780 000 + 4 350 000 + 3 980 500 + 4 040 900) : : (28 200 000 + 6 040 000 + 4 930 500 + 4 921 100)

0,3162
(10 420 000 + 1 690 000 + 950 000 + 880 200) : (28 200 000 + 6 040 000 + 4 930 500 + 4 921 100)

Теперь вернемся непосредственно к системе налогообложения в виде ЕНВД. Объектом налогообложения при применении этой системы является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Это потенциально возможный доход налогоплательщика. Он е зависит от реальных доходов и необходим для исчисления единого налога по установленной ставке. Его рассчитывают с учетом совокупности условий, влияющих на получение дохода.
Величина вмененного дохода и является налоговой базой при ЕНВД. Она равна произведению базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Рассмотрим указанные составляющие.

Физический показатель

Физический показатель — это значение сопоставимых условий по определенному виду предпринимательской деятельности (например, площадь торгового зала, количество работающих и т. д.).
Величина физического показателя может измениться в связи с расширением бизнеса. В этом случае «вмененщик» при исчислении сумм единого налога учитывает изменение физического показателя с месяца, в котором произошло данное изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность

Базовая доходность — условный месячный доход в стоимостном выражении на единицу определенного физического показателя.
Величина базовой доходности для каждого вида деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Также данные приведены в приложении № 5 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД. Там же обозначены коды видов деятельности, необходимые для заполнения декларации по ЕНВД. Напомним, форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@.

Коэффициенты К1 и К2

Базовую доходность корректируют, а именно умножают, на коэффициенты К1 и К2.
К1 — коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Его устанавливают на федеральном уровне на календарный год и рассчитывают как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. К1 на 2013 год определен в размере 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707).
К2 — коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения деятельности. Например, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и т. д. Размер корректирующего коэффициента К2 устанавливают не менее чем на календарный год представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения. Размер этого коэффициента может быть в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности и условий хозяйствования (подп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 и 7 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговым периодом по ЕНВД, как мы уже отмечали, является квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Ставка единого налога составляет 15% от величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, самостоятельно.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ организации и предприниматели вправе уменьшить исчисленный за налоговый период ЕНВД:
  • на взносы во внебюджетные фонды (включая взносы на травматизм), уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в том же периоде времени с выплат в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД;
  • страховые взносы, уплачиваемые предпринимателями в ПФР, ФФОМС за себя (при условии, что индивидуальный предприниматель не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам);
  • пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет собственных средств налогоплательщика работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
  • платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников, где предметом договора выступает оплата первых трех дней болезни сотрудника.
При этом сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить на общую сумму вычета не более чем на 50% . Исключение — предприниматели, работающие в одиночку. Они вправе уменьшать ЕНВД на сумму сформированного вычета вплоть до нуля (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Сроки уплаты ЕНВД

Сроки уплаты ЕНВД установлены в пункте 1 статьи 346.32 НК РФ. Единый налог по итогам налогового периода перечисляют не позднее 25го числа первого месяца следующего налогового периода. То есть за I квартал — не позднее 25 апреля, II квартал — не позднее 25 июля, III квартал — не позднее 25 октября и IV квартал — не позднее 25 января следующего года.
Таким образом, за IV квартал 2013 года можно расплатиться до 27 января 2014 года, включая этот день. Причина: 25 января попадает на выходной день — субботу, поэтому срок переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).


Совет дня

Оформите подписку на «Упрощенку» сегодня на уникальных условиях. Ваши гарантированные подарки при подписке — кофемашина и 3 месяца бесплатного чтения. Читайте «Упрощенку» 15 месяцев вместо 12-ти, экономьте 3 300 рублей и получайте полезные подарки от любимого журнала. Успейте, пока действует акция.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль