В каких случаях и как считать минимальный налог по УСН

8421
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
У всех предпринимателей и организаций на УСН, выбравших объект налогообложения  «доходы минус расходы», существует  обязанность по окончании года рассчитать минимальный налог. Минимальный налог рассчитывается путем умножения доходов за год на 1%. Таково требование пункта 6 статьи 346.18 НК РФ. После этого полученный результат нужно сравнить с размером «упрощенного» налога, рассчитанного по итогам года. И если минимальный окажется больше — по окончании года заплатить нужно именно его. А в ситуации, когда больше «упрощенный» налог, минимальный в бюджет не перечисляется.
Обратите внимание: в случае совмещения УСН с другим налоговым режимом, например с патентной системой налогообложения, сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от «упрощенной» деятельности (письмо  ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-4-3/3776@).
Нужно помнить, что минимальный налог платится только по итогам года, и только в случае, если «упрощенец» в течение года утратит право на УСН, тогда перечислить минимальный налог (если он получился к уплате) нужно по итогам квартала, в котором потеряно право на «упрощенку». Дожидаться конца года не нужно. Такое мнение изложено в Письме ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@. Поэтому будет ошибкой, если организация в течение года платит минимальный налог, мотивируя тем, что по году все равно на него попаду, или что по итогам квартала налог получается равным нуля, а нужно же что-то платить.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальные сроки для уплаты минимального налога. Значит, перечислять его нужно в общем порядке не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Соответственно, юридические лица платят минимальный налог не позднее 31 марта. А предприниматели — не позднее 30 апреля года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.2010 № 3-2-15/12@).

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

У бухгалтера при уплате всегда возникает вопрос, можно ли зачесть в счет уплаты минимального налога, уже уплаченные авансовые платежи по упрощенному налогу. На местах налоговики часто отказывают в зачете и требуют заплатить всю сумму минимального налога. Они ссылаются на то, что «упрощенный» и минимальный налоги имеют разные коды бюджетной классификации и зачет невозможен по организационным причинам. Но так как минимальный налог — это не особый налог, а всего лишь минимальный размер единого налога при "упрощенке", то к нему можно применить все правила зачета. А значит, авансовые платежи, уплаченные вами в течение года по «упрощенному» налогу, вы сможете зачесть в счет минимального (ст. 78 НК РФ). Арбитражная практика также подтверждает целесообразность таких действий (постановление ФАС ВСО от 05.07.2011 № А69-2212/2010).

Совет дня

Оформите подписку на «Упрощенку» сегодня на уникальных условиях. Ваши гарантированные подарки при подписке — кофемашина и 3 месяца бесплатного чтения. Читайте «Упрощенку» 15 месяцев вместо 12-ти, экономьте 3 300 рублей и получайте полезные подарки от любимого журнала. Успейте, пока действует акция.


Для того чтобы зачесть авансовые платежи в счет минимального налога, нужно подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. И приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей.
Если же все-таки не получится произвести зачет и организация уплатит минимальный налог полностью, то авансовые платежи не пропадут. Они будут зачтены в счет будущих авансовых платежей по «упрощенному» налогу (п. п. 1 и 14 ст. 78 НК РФ).  Зачет можно сделать в течение трех лет.
Также нужно помнить, что разницу между минимальным и «упрощенным» налогами за прошлый год налогоплательщик может учесть в расходах текущего года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе увеличить на разницу убытки (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Учесть разницу между минимальным и единым налогами при УСН можно только по итогам года (письмо Минфина России от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92). Таким образом, по итогам 2013 года организация может включить в расходы разницу между минимальным и «упрощенным» налогами, уплаченными по итогам прошлого 2012 года.
Также отметим, что указанную разницу вы можете включить в расходы (или увеличить на нее сумму убытка) в любом из последующих налоговых периодов (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). С ним согласен и Минфин России. При этом финансовое ведомство подчеркивает, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за несколько предыдущих периодов может включаться в расходы единовременно (письмо от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03).
Обратите внимание: Разницу между минимальным и «упрощенным» налогами за 2012 год в  организация должна отразить в строке 030 справки к разд. I Книги учета за 2013 год.
Пример расчета минимального налога
По данным налогового учета ООО «Альфа» за 2013 год получен финансовый результат:
Доход — 900 000 руб.;
Расход — 850 000 руб.;
Ставка налога — 15%;
Сумма исчисленного в общем порядке налога равна ((900 000 — 850 000) x 15%) = 7500 руб.;
Минимальный налог — (900 000 x 1%) = 9000 руб.
Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7500 руб.), меньше суммы минимального налога (9000 руб.), к уплате по итогам 2013 года подлежит минимальный налог в размере 9000 руб.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль