Как «упрощенцу» отразить в бухгалтерском и налоговом учете продажу здания

2422
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете продажу здания (незавершенное строительство) на УСН речь пойдет в данной статье.
Бухгалтерский учет. Поступления от продажи объекта незавершенного строительства учитываются в составе прочих доходов на дату государственной регистрации перехода права собственности на объект к покупателю (абз. 6 п. 7, абз. 2 п. 16, подп. «г» п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
Признание прочего дохода отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Величина этих поступлений определяется исходя из цены, согласованной сторонами в договоре (п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Одновременно с признанием выручки стоимость проданного объекта незавершенного строительства, по которой он отражался в учете организации, признается прочим расходом и списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Отметим также, что списание с бухгалтерского учета объекта недвижимости и принятие его на учет приобретающей стороной должно производиться на дату подписания сторонами акта приемки-передачи объекта.

Полезные материалы для компаний на УСН

В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.
Налоговый учет. В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, выручка от реализации объекта незавершенного строительства признается в составе доходов от реализации на дату поступления оплаты от покупателя (п. 1 ст. 346.15п. 1 ст. 346.17ст. 249 НК РФ). Доход от реализации недвижимости признается в размере договорной цены (п. 2 ст. 249 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, организация вправе уменьшить полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии соответствия произведенных расходов критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В пункте  1 статьи 346.16 НК РФ затраты на строительство объекта, не завершенного строительством, отдельно не поименованы.
Поскольку объект незавершенного строительства не вводился в эксплуатацию, такой объект не рассматривается в качестве объекта основных средств, расходы на строительство которого могут быть учтены на основании подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Такой вывод можно сделать на основании письма Минфина России от 22.05.2007 № 03-11-04/2/135.
В то же время отдельные виды затрат на строительство рассматриваемого объекта могут быть учтены для целей налогообложения в качестве расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ — при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Это обусловлено тем, что объект незавершенного строительства, не введенный в эксплуатацию, а реализованный покупателю, следует рассматривать в качестве произведенного организацией и реализуемого товара (п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом не имеет значения, был ли строящийся объект незавершенного строительства изначально предназначен для продажи, или решение о его продаже принято позже под воздействием финансово-хозяйственных обстоятельств.
Таким образом, расходы, связанные со строительством данного объекта, могут быть учтены в качестве:
  • материальных расходов, перечисленных в п. 1 ст. 254 НК РФ (стоимость приобретенных сырья и материалов, подрядных работ, выполненных сторонними организациями или собственными структурными подразделениями, которые были приобретены с целью строительства реализованного объекта) (подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
  • НДС, предъявленного поставщиками материальных ценностей, работ, услуг, включаемых в материальные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • затрат на оплату труда собственных работников, занятых в строительстве, предусмотренных статьей 255 НК РФ (подп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
  • начисленных на вышеуказанную оплату труда страховых взносов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 21.12.2012 № 03-11-06/2/148 применительно к ситуации, когда осуществлялась продажа объекта незавершенного строительства, изначально строящегося с целью его продажи.
При применении УСН расходы признаются после их фактической оплаты с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Заметим, что организация может принять решение учесть все вышеуказанные расходы в том периоде, в котором осуществлена продажа объекта (при условии их фактической оплаты) (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ), либо учесть данные расходы путем внесения изменений в налоговые декларации (подачей уточненных деклараций) за те периоды, когда данные расходы были фактически оплачены (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль