Учет основных средств на УСН

53200
Налоговый учет операций с основными средствами в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, сильно отличается от учета этих же операций в компаниях с иными режимами налогообложения.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учитывать расходы на приобретение, а также сооружение и изготовление имущества.

Нужно помнить, что если объект ОС  приобретается организацией в период применения "упрощенки", то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости, определяемой по правилам  бухгалтерского учета. (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Так же нужно учесть, что организации на  не признаются плательщиками НДС, поэтому при приобретении объектов ОС, предъявленные продавцами суммы НДС, а также "ввозной" НДС  должны учитываться в стоимости ОС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Порядок принятия расходов на приобретение основных средств установлен в п. 3 ст. 346.16 Кодекса и зависит от того, в какой период были осуществлены такие расходы - до или после перехода на УСН.

Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Основное средство приобретено в период применения УСН

Если имущество приобретено при  УСН, то расходы по их приобретению в налоговом учете организация может списать в том налоговом (отчетном) периоде, в котором произошло последнее из трех событий - оплата имущества, ввод в эксплуатацию, использование в предпринимательской деятельности. Потому что все три условия являются обязательными для списания по подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

 Для оформления операций по вводу объектов в эксплуатацию предназначены документы:

  1. форма N ОС-1 - для объекта ОС (кроме зданий, сооружений);

  2. форма N ОС-1а - для зданий, сооружений;

  3. форма N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Если права на приобретенное (сооруженное) ОС  подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, расходы на его приобретение (создание) учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Также нужно помнить, что при «упрощенке» расходы принимаются только после фактической оплаты, поэтому  основные средства должны быть оплачены (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Причем для учета в расходах не важно за счет каких средств ОС  были оплачены- своих или заемных.

Кроме того расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), т.е. быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода. Поэтому даже если выполнены все условия, но нет документов подтверждающих расходы, списать покупку основного средства нельзя.

Расходы по ОС  на УСН учитываются в течение налогового периода равномерно и признаются на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Основные средства списываются в налоговом учете по этим правилам независимо от их стоимости и срока полезного использования. Поэтому даже если купили ОС за миллион и срок полезного использования у него 10 лет , но ввели его в эксплуатацию в ноябре месяце, весь миллион необходимо поставить в расход на 31 декабря, даже если в итоге у организации будет убыток.

Пример

Организация с 01.01.2017 года перешла на УСНО. В марте 2017 года она приобрела станок за 153 100 руб. и ввела его в эксплуатацию. Указанную сумму организация перечислила поставщику только в конце апреля 2017 года.

Следовательно, сумму 153 100 руб. следует разделить на 3 и отразить в расходах, уменьшающих облагаемые налогом доходы, следующим образом:

  1.    На 30 июня 2017 года – 51 000 руб.

  2.    На 30 сентября 2017 года – 51 000 руб.

  3.    На 31 декабря 2017 года – 51 000 руб.

1 квартал не учитывается, так как ОС  не было оплачено только во втором квартале (в апреле 2017).

Покупка основных средств в рассрочку

В последнее время организации часто покупают основные средства в рассрочку. Но это никак не помешает списать их  в расходах. Главное нужно учесть, что если ОС  куплено в рассрочку (частями), то затраты включаются в расходы равномерно в размере фактически уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

Организация "Ромашка" в марте 2017 г. купила производственное оборудование стоимостью 300 000 руб. с условием о рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ). Оплачивать его она будет по графику:

  1. 5 мая 2017 г. - 120 000 руб.;
  2. 2 июля 2017 г. - 100 000 руб.;
  3. 1 декабря 2017 г. - 40 000 руб.;
  4. 10 января 2017 г. - 0 000 руб.
Организация "Ромашка" в 2017 г. учтет в расходах только оплаченную часть стоимости ОС в размере 260 000 руб. (120 000 руб. + 100 000 руб. + 40 000 руб.). Часть стоимости в размере 40 000 руб. она сможет учесть после ее оплаты 10 января 2017 г.
Включать в расходы указанные суммы организация "Ромашка" будет в следующем порядке:
  1. 120 000 руб. - равными долями по 40 000 руб. (120 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2017 г.;
  2. 100 000 руб. - равными долями по 50 000 руб. (100 000 руб. / 2) на 30 сентября и 31 декабря 2017 г.;  (всего 90 000 руб. на конец 3 квартала (40 000+50 000=90 000));
  3. 40 000 руб. - на 31 декабря 2017 г.; (всего 130 000 руб. на 31 декабря  (90 000+40 000=130 000));
  4. 40 000 руб. - равными долями по 10 000 руб. (40 000 руб. /4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2017 г.


Совет дня: оформите доступ к журналу сегодня

Это ваш персональный счет со скидкой на годовую подписку на "Упрощенку". Ваша цена 11 183 руб. вместо обычных 13 200 руб. Новогодняя экономия 2017 руб.

А подарок к приближающемуся празднику можете выбрать сами — iPhone 7 или Samsung Galaxy S7 Edge. Оплатите счет и примите участие в акции!


Основное средство приобретено до перехода на УСН

Порядок включения в расходы стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН, также приведен в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В расходах отражается остаточная стоимость объектов, которая  берется по правилам налогового учета. Правила признания расходов зависят от срока полезного использования активов. Срок полезного использования нужно брать первоначальный, а не тот в течение которого еще придется амортизировать имуещство в бухгалтерском учете.

Остаточную стоимость ОС  со сроком полезного использования до трех лет включительно можно признать в составе расходов в течение первого года применения УСН. В отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в первый год применения УСН налогоплательщик имеет право признать 50%во второй - 30% и в третий год - 20% стоимости объекта. По ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет аналогичные расходы признаются в течение 10 лет применения УСН равными долями.

При этом в течение налогового периода расходы учитываются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример

Организация с 01.01.2017 года перешла на УСН. В учете организации числится амортизируемое основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией составляет  7 лет и 8 месяцев. Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета на 01.01.2017 года равна 28 320 руб.
В этом случае остаточную стоимость можно признать в качестве расхода по годам следующим образом:
В 2017 году организация вправе признать в качестве расхода 14 160 руб.(28 320 * 50%), в 2017 году – 8 496 руб. (28 320*30%), в 2017 году – 5664 руб. (28 320*20%).
При этом в течение налогового периода расходы учитываются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода, то есть:
  1. На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2017 года – по 3 540 руб. (14 160 руб. /4 периода);
  2. На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2017 года – по 2 124 руб. (8 496 руб. /4 периода);
  3. На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2018 года – по 1 416 руб. (5 664 руб. /4 периода).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 16.1%
  • рост лимитов по УСН 47.46%
  • новая Книга учета 8.47%
  • КБК по минимальному налогу 20.34%
  • срок сдачи СЗВ-М 44.07%
  • электронные больничные 28.81%
  • электронный иск в суд 11.02%
  • кадровый учет для микропредприятий 43.22%
  • уплата налога за третьих лиц 41.53%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и вы сможете скачать файл!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и вы сможете скачать файл!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль