Учет кредиторской задолженности при УСН

7469
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
Кредиторская задолженность есть у многих работающих организаций на УСН. И у организаций рано или поздно может возникнуть необходимость признать кредиторскую задолженность в доходах. Это  необходимо будет сделать, например, если истек срок исковой давности для исполнения своего обязательства.
Как прервать срок исковой давности
Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).
Многие организации, чтобы не включать кредиторку в доход, пользуются лазейкой о прерывании срока исковой давности. Ведь после перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Следовательно, кредиторка может в этом случае висеть десятилетиями.  Но что нужно сделать, чтобы срок течения исковой давности прервался?
Законодатель в ГК РФ не уточнил, какие конкретно действия обязанного лица, свидетельствующие о признании долга, прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в пункте 20 постановления Пленума верховного суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18. К таким действиям, по мнению высших судей, в частности, могут относиться:
  • признание претензии;
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.
Допустим, срок исковой давности прошел, после этого для выявления просроченной задолженности должна проводится инвентаризации расчетов. Поэтому для списания задолженности прежде всего необходим акт проведения такой инвентаризации (форма акта № ИНВ-17 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). Инвентаризация проводится за период начиная с момента возникновения задолженности.
Помимо этого суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа, товарными накладными.
На основании акта и иных документов, подтверждающих сумму задолженности, составляется бухгалтерская справка, в которой указывается причина списания задолженности.
После этого выпускается приказ руководителя о списании задолженности  кредиторской.

Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Как учесть кредиторку в налоговой базе

Датой получения дохода на УСН признается день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику любым иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК). Под оплатой же товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав понимается прекращение обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК).
Вне зависимости от выбранного объекта налогообложения «упрощенцы» при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статья 249 и 250 НК РФ соответственно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль, упомянуты и суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение — долги, списанные в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, а также задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК). И если подлежащая списанию «кредиторка» не относится к таковым, ее необходимо учесть в доходах.
Перед бухгалтером возникает вопрос о налоговом периоде, в котором налогоплательщик обязан включить просроченную кредиторскую задолженность в доходы.
Налогоплательщики довольно часто включают просроченную кредиторскую задолженность в доходы в том налоговом периоде, когда издан приказ руководителя о ее списании. Но налоговые органы настаивают на включении в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в отчетном (налоговом) периоде, когда произошло это событие.
Суды поддерживают мнение налоговиков, в частности Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что обязанность учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно им выбранный (постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 12572/10). Минфин же склоняется к более жесткому варианту. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, на взгляд финансистов, надлежит учесть во внереализационных доходах в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).  
Пример учета кредиторской задолженности «упрощенцем»
Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 10 марта 2010 года ею получена партия товаров стоимостью 780 000 руб. 25 марта поставщику было перечислено только 600 000 руб. За прошедшие три года претензий по задолженности от поставщика не поступало, как и не было писем с предложением оформления акта сверки расчетов.
Срок исковой давности по оставшейся задолженности (180 000 руб. (780 000 - 600 000)) начал течь с 26 марта 2010 года, завершился же он 26 марта 2013 года.
Следуя рекомендациям Минфина России, организация учла при расчете авансового платежа по налогу за 1 квартал 2013 года в составе внереализационных доходов сумму нереальной к взысканию кредиторской задолженности в сумме 180 000 руб. Соответствующая запись в Книге учета доходов и расходов осуществлена в последний день отчетного периода —31 марта 2013 года.
Кассовый метод признания доходов обязывает «упрощенца» учитывать при расчете налога в том числе суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом до момента, пока им не будут исполнены обязательства, в счет которых перечислен аванс, эта сумма также числится в кредиторской задолженности. В случае если до истечения срока исковой давности товары так и не будут им отгружены, работы — выполнены, услуги — оказаны, имущественные права — переданы, а предоплата — возвращена покупателю, такая «кредиторка» подлежит списанию. Следовательно, ее снова придется включить в состав доходов.
О необходимости включения просроченной кредиторской задолженности в состав доходов, учитываемых при определении облагаемой базы по УСН, чиновники напоминают очень часто (письма Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303).
Поэтому при УСН целесообразно позаботиться о закрытии всех авансов поставкой до истечения срока исковой давности по ним либо о возврате предоплаты по несостоявшейся отгрузке. В последнем случае, в частности, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму предоплаты доходы того отчетного (налогового) периода, в котором производится возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 59.66%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.14%
  • в программе Инфо-Предприятие 2.27%
  • в программе БухСофт 5.11%
  • в других бухгалтерских программах 18.18%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.93%
  • от руки заполню бумажную декларацию 1.7%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль