Как платить НДС при переходе с общего режима на УСН

19816
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам

При переходе с общей системы налогообложения на УСН налогоплательщик должен восстановить «входной» НДС. Делать это нужно только в том случае, если ранее налог был принят к вычету (подп. 2 п. 3 ст.170 НК РФ).

НДС восстанавливается со стоимости товаров и материалов, числящихся на балансе. А также с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Проводить такую операцию нужно в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему, то есть в IV квартале.

Ниже приведена общая схема действий по восстановлению НДС на примере перехода налогоплательщика на УСН с 1 января 2013 года.

Восстанавливать нужно ранее принятый к вычету НДС по имуществу, которое будет использоваться при УСН. Соответственно в расчет войдет балансовая стоимость товаров, сырья и материалов по состоянию на 1 января года начала применения УСН. НДС по основным средствам и нематериальным активам восстанавливаются по их остаточной стоимости на эту же дату. Стоимость имущества нужно определять по данным бухгалтерского учета.

Сумма налога, которая будет восстановлена, отражается в налоговом регистре по НДС. Она указывается в книге продаж за последний налоговый период перед переходом на УСН (IV квартал) (письма Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10 и от 16.11.2006 № 03-04-09/22). Запись делается на основании того счета-фактуры, по которому налог принимался к вычету и который отражался в книге покупок.


Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Пример восстановления НДС перед переходом на «упрощенку»

ООО «Звезда» переходит с общей системы налогообложения на упрощенную с 2013 года. По состоянию на 31 декабря 2012 года на балансе организации числятся товары стоимостью 243 500 руб. (без НДС), все они были одновременно приобретены у ООО «Антилопа». Ставка НДС по всем товарам — 18%.

Кроме того, в собственности общества есть помещение под склад, которое учитывается в составе основных средств. Остаточная стоимость склада на 1 января 2013 года по данным бухучета составляет 3 254 300 руб., по данным налогового — 2 975 040 руб. Помещение было приобретено у ООО «Вукс», и НДС, входящий в стоимость этого помещения, был принят к вычету в 2003 году. Счет-фактура по данной покупке сохранился. Определим сумму НДС к восстановлению и сделаем запись в книге продаж.

Вначале вычислим, с какой стоимости нужно восстанавливать НДС в связи с переходом на упрощенную систему.

НДС по товарам нужно восстанавливать со стоимости всех оставшихся на дату перехода товаров, то есть с 243 500 руб. Для основного средства НДС нужно восстанавливать с остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета, то есть с 3 254 300 руб.

Определим сумму НДС. Со стоимости товаров она равна 43 830 руб. (243 500 руб. × 18%). При покупке помещения был уплачен и поставлен к зачету НДС по ставке 20% (эта ставка действовала в 2003 году). В настоящее время такая ставка не применяется, однако при восстановлении нужно воспользоваться именно ею. Сумма НДС к восстановлению с остаточной стоимости помещения составляет 650 860 руб. (3 254 300 руб. × 20%). Всего обществу нужно восстановить НДС в сумме 694 690 руб. (43 830 руб. + 650 860 руб.).

Так как НДС по всем товарам был зачтен на основании одного счета-фактуры, то при восстановлении НДС со стоимости товаров и основного средства в книге продаж ООО «Звезда» будут только две записи (см. таблицу).

Сумма восстановленного НДС включается в прочие расходы по налогу на прибыль. Делать это нужно в декабре года до перехода на УСН (п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ).

Перечислить восстановленный НДС нужно по 1/3 равными частями: не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта (п. 1 ст. 174 НК РФ). То есть треть налога будет уплачена в период применения общего режима, оставшиеся две трети — УСН.

Статья написана по материалам Правовой электронной энциклопедии «Упрощёнка» >>>

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль