Рассказ о том, как учитывать доходы и расходы при переходе на упрощенку с обычной системы налогообложения

6036
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам

При переходе на упрощенную систему налогообложения с обычной системы налогообложения необходимо уделить особое внимание так называемым переходящим сделкам. То есть тем, которые начались при общем режиме. А закончатся уже в следующем году, когда вы будете исчислять «упрощенный» налог. Например, компания продала продукцию в прошлом, а деньги получила от покупателя в следующем году. Либо, наоборот, аванс получен при общей системе налогообложения, а отгрузка произошла уже после перехода на «упрощенку».

В отношении всех таких «переходящих» сделок действует единый принцип учета доходов и расходов. Сформулировать его можно так: если какие-то суммы были учтены при расчете налога на прибыль, после перехода на упрощенную систему налогообложения они уже не учитываются и в Книге учета доходов и расходов не отражаются. И наоборот, если по правилам расчета налога на прибыль доходов или расходов по сделке в прошлом году не возникало, значит, они появятся после того, как вы перейдете на «упрощенку». Для того чтобы не ошибиться в расчетах при переходе на УСН, нужно сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, как организация рассчитывала налог на прибыль:

— методом начисления;

— кассовым методом.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Для организаций же, которые применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов при переходе на упрощенку не разработано. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на УСН принципиально ничего не изменится.


Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.

Учет доходов по переходящим сделкам

Положения статьи 346.25 НК РФ предусматривают два правила учета доходов переходного периода организациями, использовавшими ранее метод начисления.

Первое правило. Если до перехода на УСН организация получила от контрагента деньги в оплату по договору, который до смены режима не исполнен, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода, то есть на 1 января (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Записи в Книге учета доходов и расходов можно сделать в первый рабочий день нового 2013 года. В графе 4 Книги отражаются суммы кредиторской задолженности перед покупателем, которые числились в бухучете на отдельном субсчете к счету 62 «Авансы полученные» по состоянию на 31 декабря. В дальнейшем выручка от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в счет полученного аванса в состав доходов не включается.

Отметим, что авансы, полученные до перехода на упрощенку, нужно учитывать при определении предельного объема выручки, которым ограничено применение спецрежима. Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 и подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 01.12. 2004 № 03-03-02-04/1/66 и от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/23.

Пример включения в налоговую базу по УСН авансов, полученных до перехода на спецрежим

ООО «Звезда» в 2012 году применяло общую систему налогообложения и рассчитывало налог на прибыль методом начисления. С 1 января 2013 года компания переходит на «упрощенку». В декабре общество получило от покупателя аванс в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.) за товары, отгрузка которых предполагается в феврале 2013 года. Поскольку аванс не будет погашен до нового года, общество вернуло покупателю сумму НДС, скорректировав стоимость товаров. Какую сумму следует включать в доходы при упрощенной системе?

Так как с покупателем провели перерасчет, то в доходах при УСН нужно отразить только оставшуюся сумму аванса. 1 января 2013 года общество должно учесть в облагаемых доходах 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.).

Второе правило. Деньги, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при исчислении налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете упрощенного налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Если в период применения упрощенки истекает срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей при обычной системе налогообложения, ее сумму нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). И, соответственно, такая невостребованная кредиторская задолженность будет учтена при расчете упрощенного налога.

Учет расходов по переходящим сделкам

Для организаций, которые применяли кассовый метод, специального порядка формирования расходов при переходе на упрощенку не установлено. Это связано с тем, что такие организации и раньше признавали расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на УСН принципиально ничего не изменится.

А вот тем, кто прежде считал налог на прибыль методом начисления, в состав «переходных» расходов нужно включить:

— незакрытые авансы, выданные в периоде применения общей системы налогообложения;

— непризнанные прежде расходы, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. При упрощенке действует кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При нем расходы формируются по мере их оплаты. Причем для признания некоторых видов затрат установлены дополнительные условия.

Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг) с учетом ограничений, связанных со списанием покупных товаров и основных средств. Оплаченные, но не признанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

Пример учета расходов, оплаченных при общей системе налогообложения

ООО «Звезда» перешло на упрощенную систему с 1 января 2013 года. До этого компания применяла общий режим налогообложения и считала налог на прибыль методом начисления.

20 декабря 2012 года ООО «Звезда» оплатило партию материалов стоимостью 532 100 руб. (без НДС). Оприходованы они 11 января 2013 года. Можно ли учесть стоимость этих материалов в налоговой базе при «упрощенке»? И если да, то на какую дату?

Так как расходы на покупку материалов были оплачены при общем режиме, а осуществлены при УСН, их можно отразить в «упрощенной» налоговой базе на дату осуществления. Таким образом, 11 января 2013 года ООО «Звезда» вправе вписать в Книгу учета доходов и расходов стоимость материалов — 532 100 руб.

Учесть такие затраты при «упрощенке» вроде бы тоже оснований нет, поскольку они возникли при обычном режиме налогообложения и тогда же были оплачены. Однако Минфин России в письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233 указал, что подобные расходы можно списать после перехода на упрощенную систему в первом отчетном периоде.

Обосновало свое мнение финансовое ведомство таким образом. Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются при упрощенной системе сразу после осуществления и оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А если все условия выполнены и расходы не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль, то ничто не мешает организации отразить их в налоговой базе по УСН.

Если до перехода на упрощенку у организации были убытки, перенесенные на будущее, то после смены налогового режима учесть их при налогообложении уже не получится. Это подтверждают и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/042727@), и финансисты (письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-11/18).

Статья написана по материалам Правовой электронной энциклопедии «Упрощёнка» >>>

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 16.21%
  • рост лимитов по УСН 50.99%
  • новая Книга учета 7.51%
  • КБК по минимальному налогу 21.34%
  • срок сдачи СЗВ-М 52.96%
  • электронные больничные 26.09%
  • электронный иск в суд 16.6%
  • кадровый учет для микропредприятий 42.49%
  • уплата налога за третьих лиц 50.2%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль