Разбор сложных ситуаций, связанных со страховыми взносами

1207
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам

«Упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, расходы не учитывают. Однако они могут снизить единый налог на страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. При этом сумму налога разрешается уменьшить не более чем на 50% по всем основаниям (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Взносы должны быть уплачены в пределах исчисленных сумм за тот же период, что и единый налог. Общий порядок включения страховых взносов в вычет представлен на схеме. Поговорим о наиболее частых вопросах, возникающих у бухгалтеров, считающих единый налог с доходов.

Порядок, в котором страховые взносы уменьшают «упрощенный» налог

Разбор сложных ситуаций, связанных со страховыми взносами

Ситуация № 1. Взносы перечислены после того, как отчетный период закончился

Это наиболее часто возникающая ситуация. Дело в том, что согласно пункту 5 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ взносы, начисленные за текущий месяц, нужно уплатить не позднее 15-го числа следующего месяца. Поэтому ситуация, когда взносы за последний месяц отчетного или налогового периода перечислены после того, как он закончился, достаточно типична. И нет ясности, в каком периоде включать такие перечисленные страховые взносы в вычет.

Вначале разберем ситуацию, когда взносы уплачены по окончании отчетного периода, например в октябре 2011 года за сентябрь. Можно ли на эту сумму уменьшить единый налог к уплате за девять месяцев года?

Обратимся к пункту 3 статьи 346.21 НК РФ. В нем дословно сказано следующее: «налог можно уменьшить на уплаченные взносы в пределах исчисленных за этот же период времени». То есть в вычет нельзя включать взносы, перечисленные авансом, а можно лишь те, что относятся к отчетному периоду. Правда, из формулировки не совсем понятно, к чему относится фраза «за этот же период времени» – к начисленным или уплаченным.

По мнению Минфина, высказанному в письме от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126, взносы нужно включать в вычет в том отчетном периоде, в котором они уплачены. То есть взносы, перечисленные в октябре, уменьшат налог, уплачиваемый по итогам налогового периода – календарного года, а не девяти месяцев. Специалисты финансового ведомства считают, что при уменьшении налога «упрощенцы» с объектом доходы должны придерживаться тех же принципов, что и налогоплательщики, выбравшие упрощенную систему с объектом доходы минус расходы. А именно: уменьшать налог на фактически уплаченные взносы в том периоде, когда погашается задолженность, как указано в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Конечно, аргументы не особо убедительные, так как в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ говорится исключительно об учете расходов, включаемых в налоговую базу. И применять эти нормы к уменьшению налога при «упрощенке» с объектом доходы означает расширять их толкование, что недопустимо.

Однако при этом с позицией Минфина все равно стоит согласиться, но уже по другим причинам. Ведь если включать взносы в вычет в том периоде, когда они уплачены, то будут выполнены все условия пункта 3 статьи 346.21 НК РФ. Взносы и начислены за этот отчетный период, и уплачены. Так что все правильно, налог уменьшен вполне законно. Таким образом, взносы, перечисленные в октябре, единый налог за девять месяцев не уменьшают.


Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.

Ситуация № 2. Взносы за декабрь перечислены в следующем календарном году

Теперь другая ситуация – взносы перечислены уже в следующем налоговом периоде, например в январе 2012 года за декабрь 2011-го. Как быть с вычетом? Если включать их в вычет за 2011 год, не будет выполнено условие о том, что взносы должны быть уплачены за этот налоговый период. Если за I квартал 2012 года, не выполняется условие о том, что взносы начислены за этот отчетный период.

На этот счет мнения Минфина и ФНС разделились. Минфин придерживается той же позиции, что и в предыдущей ситуации (см., например, письмо от 22.08.2011 № 03-11-11/215). И говорит о том, что взносы нужно включать в вычет в том периоде, когда они перечислены, то есть в I квартале следующего года.

По мнению Федеральной налоговой службы (письмо от 12.05.2010 № ШС-17-3/210), уменьшить налог к уплате за налоговый период разрешается на страховые взносы, перечисленные к моменту подачи налоговой декларации по УСН. Чтобы было понятнее, поясним на цифрах. Предположим, что взносы за декабрь вы перечислили 15 января, а декларацию по «упрощенному» налогу сдаете 10 марта. То есть к моменту сдачи декларации все взносы за прошлый год уже уплачены. Соответственно все их можно включить в вычет. Если же взносы уплачены уже после того, как была представлена декларация, необходимо подать уточненную, указав в ней уже всю сумму перечисленных страховых взносов.

Чьей же позиции придерживаться налогоплательщикам? Самое простое, конечно, перечислять взносы, начисленные за декабрь, не позднее 31-го числа этого месяца, тогда и раздумывать не придется. Если по каким-то причинам это сделать невозможно, то придется выбирать одну из двух озвученных позиций.

В принципе, поскольку формулировка Налогового кодекса РФ неоднозначна, можно остановиться на любом варианте. Никаких санкций ни в том, ни в другом случае быть не должно. Напомним, что согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщиков. Позиция ФНС на руку налогоплательщикам, которые хотят уменьшить налог быстрее.

Если же 50-процентное ограничение по итогам года превышено уже и без взносов за декабрь, то выгоднее учесть эти взносы уже при уменьшении налога за I квартал. Особо осторожным бухгалтерам советуем выяснить в своей территориальной инспекции, какой там позиции придерживаются – Минфина или ФНС России.

Ситуация № 3. «Упрощенец» платит дополнительные взносы на пенсионное страхование

«Упрощенный» налог можно уменьшить на обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды. Это понятно. Но кроме обязательных платежей, организации могут уплачивать еще и дополнительные страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии для своих работников. А индивидуальные предприниматели могут дополнительно платить пенсионные взносы, а также страховые взносы в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за себя.

Соответственно вопрос: можно ли уменьшить налог при УСН еще и на эти взносы? К сожалению, нет. В пункте 3 статьи 346.21 НК РФ указаны взносы на обязательное страхование. А дополнительные пенсионные взносы и взносы в ФСС для предпринимателей уплачиваются добровольно. Поэтому при расчете вычета они не участвуют. Это подтверждает и Минфин России (например, письма от 18.05.2010 № 03-11-11/142 и от 29.04.2010 № 03-11-11/125).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 0%
  • Да, с фондом 14.29%
  • Да, с инспекцией и фондом 14.29%
  • Нет, сверку еще не проводили 71.43%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль