Налоговые регистры для операций по УСН, требующих расчетов

8270
Кулюкина Н. А. 
Эксперт журнала «Упрощенка»

Кому нужно оформлять: "упрощенцам" с объектом налогообложения доходы, торговым организациям, а также тем, кто по некоторым видам деятельности уплачивает ЕНВД. На что обратить внимание: формы и содержание регистров могут быть любыми, но образец регистра лучше утвердить приложением к приказу об учетной политике,доходы.

Ситуация № 1 «Упрощенец» с объектом доходы считает налоговый вычет

Для чего необходим документ. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения доходы, то расходы не учитываете. Однако можете уменьшить сам «упрощенный» налог на страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Это называется вычетом.

Индивидуальные предприниматели, не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, с этого года уменьшают «упрощенный» налог без каких-либо ограничений (подробнее об этом см. в статье «Выгодные поправки для предпринимателей, работающих в одиночку» // Упрощенка , 2012, № 2, с. 54). Все остальные «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы по-прежнему должны применить вычет в сумме, не превышающей 50% единого налога. Если вы среди них, то в каждом квартале вам нужно делать расчет, удобно для этих целей воспользоваться специально разработанным регистром. Он будет подтверждать размер вычета.

Как составить регистр. Чтобы определить размер вычетов, вам потребуется такая информация, как размер начисленных и уплаченных страховых взносов, а также сумма выданных социальных пособий. Напомним, «упрощенный» налог можно снизить на сумму всех начисленных и уплаченных взносов. И, кроме того, на взносы, которые не перечислены в Фонд социального страхования, а зачтены в счет пособий (письмо Минфина России от 24.10.2011 № 03-11-06/2/146). Чтобы подтвердить суммы, в реестре целесообразно привести реквизиты документов на уплату страховых взносов и выдачу пособий (платежных поручений, расходно-кассовых ордеров, расчетно-платежных ведомостей и т. д.).


Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Пример 1. Расчет налогового вычета

ООО «Магнит» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Облагаемые доходы организации за I квартал 2012 года составили 1 230 400 руб. Общая сумма страховых взносов, начисленных за январь — март, равна 120 800 руб. Из них взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составили 11 600 руб.

В январе организация выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4515 руб., в том числе за счет средств ФСС — 2580 руб. В I квартале начисленные взносы были перечислены во внебюджетные фонды за минусом выданных за счет фонда пособий в сумме 118 220 руб. (120 800 руб. – 2580 руб.). Заполним регистр расчета налогового вычета и определим сумму авансового платежа к уплате за I квартал.

Отметим: общая величина перечисленных взносов, страхового обеспечения, зачтенного в счет уплаты взносов, и выданных за счет работодателя пособий больше максимально возможной суммы налогового вычета (122 735 руб. > 36 912 руб.). Поэтому авансовый платеж за I квартал 2012 года можно снизить лишь наполовину. По итогам I квартала ООО «Магнит» должно будет перечислить в бюджет «упрощенный» налог в размере 36 912 руб. Заполненный регистр расчета налогового вычета приведен в табл. 1.

Таблица 1. Регистр расчета налогового вычета ООО «Магнит» за I квартал 2012 года, руб.

Отчетный (налоговый) период

Сумма
облагаемых доходов

Сумма
начисленных страховых взносов

Сумма
уплаченных
страховых
взносов

Сумма выданных
пособий

Реквизиты
документов,
подтверждающих уплату взносов и выдачу пособий

Общая
сумма
вычета

Исчисленный авансовый
платеж
(налог)

Максимальная сумма,
на которую можно
уменьшить налог

Авансовый платеж
(налог)
к уплате

за счет
средств
организации

за счет средств ФСС

I квартал

1 230 400

120 800

118 220
(120 800 – 2580)

1935
(4515 – 2580)

2580

П/п от 08.02.2012 № ­32 и от 09.03.2012 № ­67, расчетно-
платежная
ведомость от 13.01.2012 № ­1

122 735 (118 220 + 2580 + 1935)

73 824 (1 230 400 x 6%)

36 912 (73 824 x 50%)

36 912
(73 824 – 36 912)

Ситуация № 2. Купленные товары нужно списать на расходы

Для чего необходим документ. «Упрощенцы», считающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут в целях налогообложения учитывать покупную стоимсть товаров, приобретенных для продажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но только после того, как задолженность перед поставщиком будет погашена, а сами товары отгружены покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вот как раз для того, чтобы правильно определить дату, когда все эти условия выполнены, и потребуется налоговый регистр.

Как составить. Мы рекомендуем сделать регистр как минимум из пяти граф. В них вы запишете наименование товара, его покупную стоимость, даты, когда товар был приобретен, когда оплачен поставщику и когда реализован покупателю. Отметим: покупную цену следует указывать без НДС. «Входной» НДС нужно отразить в отдельной графе налогового регистра. Ведь НДС списывается на расходы как отдельная статья затрат, несмотря на то что его сумму вы сможете учесть в расходах в тот же день, что и покупную стоимость товара (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Также вы можете предусмотреть в регистре графы для информации об оплате товара покупателем. Тогда будет ясно, когда и в какой сумме образовался доход от продажи.

Пример 2. Учет расходов на покупку товара

ООО «Милк» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы. Для перепродажи 7 февраля 2012 года было приобретено 50 литров молока за 14,16 руб./л (в том числе НДС 2,16 руб.) и 35 упаковок творога за 7,08 руб./уп. (в том числе НДС 1,08 руб.). Деньги поставщикам организация перечислила за два раза: 14 февраля за молоко и 25 февраля за творог. В феврале компания реализовала:

— 14-го числа — 5 литров молока и 3 упаковки творога;

— 20-го числа — 12 литров молока и 7 упаковок творога. Заполним регистр учета расходов на покупку товара и отразим в налоговом учете расходы на покупку молока и творога.

Стоимость товаров можно списать в расходы после того, как они будут оплачены поставщику, а сами ценности реализованы покупателю. За молоко заплатили 14 февраля 2012 года, а за творог — 25 февраля. Поэтому в дни реализации товара, 14 и 20 февраля, в расходах можно отразить только покупную стоимость молока. Расходы на покупку творога войдут в налоговую базу после оплаты их поставщику, то есть 25 февраля. Обратите внимание: НДС со стоимости товаров нужно отражать отдельным расходом (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Заполненный регистр учета расходов на покупку товара показан в табл. 2.

Таблица 2. Регистр учета расходов на покупку товаров ООО «Милк» за февраль 2012 года

Информация по приобретенному товару

Оплата поставщику

Реализация покупателю

Налоговый учет расходов

Наименование товара

Кол-во

Cтоимость
за единицу
без НДС

НДС

Дата

Сумма

Документ

Дата

Кол-во

Дата учета расхода

Сумма покупной стоимости

НДС

Молоко

50 л

12 руб.

2,16 руб.

14.02.12

708 руб. (14,16 руб. x 50 л)

П/п от 14.02.2012 № ­52

14.02.12

5 л

14.02.12

60 руб. (12 руб. x 5 л)

10,8 руб. (2,16 руб. x 5 л)

20.02.12

12 л

20.02.12

144 руб. (12 руб. x 12 л)

25,92 руб.
(2,16 руб. x 12 л)

Творог

35 уп.

6 руб.

1,08 руб.

25.02.12

247,8 руб. (7,08 руб. x 35 уп.)

П/п от 25.02.2012 № ­57

14.02.12

3 уп.

25.02.12

60 руб. [6 руб. x (3 уп. + 7 уп.)]

10,8 руб.
[1,08 руб. x (3 уп. + 7 уп.)]

Ситуация № 3. Общехозяйственные расходы нужно распределить между УСН и ЕНВД

Для чего необходим документ. Те, кто совмещает упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А те затраты, которые нельзя однозначно отнести к конкретному виду деятельности, распределяют пропорционально доле доходов, полученных от «упрощенной» и «вмененной» деятельности. Есть два варианта расчета этой пропорции. В первом — доходы берут за прошедший месяц, а во втором — нарастающим итогом с начала года. Первый способ, конечно, проще и менее трудоемкий. Однако второй вариант поддерживает Минфин России в письмах от 28.04.2010 № 03-11-11/121 и от 31.12.2008 № 03-11-05/325 . Налоговый кодекс данный вопрос не уточняет. Поэтому бухгалтер должен сам решить и зафиксировать в приказе об учетной политике, за какой период брать доходы, чтобы распределять расходы. Что касается самого расчета, то его лучше делать в налоговом регистре.

Как составить. В документе вам нужно отразить информацию, необходимую для распределения расходов и подсчета той их суммы, которую можно учесть при УСН. Прежде всего это общая сумма доходов и сумма доходов, полученная от «упрощенной» деятельности. С помощью этих показателей вы рассчитаете долю доходов от деятельности на УСН. Далее в налоговом регистре укажите сумму общих расходов, которые невозможно соотнести ни с одним из видов деятельности.Умножив эту сумму на долю доходов от деятельности на «упрощенке», вы получите сумму, отражаемую в расходах при УСН.

Обратим внимание на один нюанс. Под уплату ЕНВД подпадает конкретная деятельность, и к ней нельзя целиком отнести внереализационные доходы. Налоговым кодексом распределения внереализационных доходов не предусмотрено. Поэтому всю их сумму следует учитывать в налоговой базе при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Пример 3. Распределение общих расходов

ООО «Волшебница» торгует игрушками оптом и в розницу, совмещая УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы) с уплатой ЕНВД. Розничный и оптовый отделы расположены в одном и том же арендуемом помещении. Арендную плату за прошедший месяц в размере 45 000 руб. организация перечисляет в последний день месяца.

Всего от реализации игрушек в январе 2012 года получено 580 000 руб., феврале — 390 000 руб., марте — 620 000 руб. Доходы от оптовой продажи в январе составили 280 000 руб., феврале — 150 000 руб., марте — 360 000 руб. Бухгалтер рассчитывает долю исходя из доходов, взятых нарастающим итогом с начала года. Такой порядок закреплен в приказе об учетной политике. Вычислим сумму арендной платы в налоговом регистре, которую можно учесть в январе, феврале и марте.

Бухгалтер ООО «Волшебница» может учесть в расходах 31 января 2012 года 21 600 руб., 28 февраля — 18 000 руб. и 31 марта — 27 900 руб. Заполненный регистр распределения общих расходов показан в табл. 3 ниже.

Таблица 3. Регистр распределения общих расходов за I квартал 2012 года, руб.

Период

Доходы от деятельности на УСН нарастающим итогом

Общий доход нарастающим итогом

Доля дохода от деятельности на УСН

Распределяемый расход (арендная плата) нарастающим итогом

Сумма расхода, который можно учесть при УСН, нарастающим итогом

Сумма расхода, учитываемая в налоговом учете за месяц

Январь

280 000

580 000

0,48 (280 000 : 580 000)

45 000

21 600 (45 000 × 0,48)

21 600

Февраль

430 000 (280 000 + 150 000)

970 000 (580 000 + 390 000)

0,44 (430 000 : 970 000)

90 000 (45 000 × 2)

39 600 (90 000 × 0,44)

18 000 (39 600 – 21 600)

Март

790 000 (430 000 + 360 000)

1 590 000 (970 000 + 620 000)

0,50 (790 000 : 1 590 000)

135 000 (45 000 × 3)

67 500 (135 000 × 0,50)

27 900 (67 500 – 21 600 – 18 000)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.56%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.68%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.68%
  • в программе БухСофт 5.04%
  • в других бухгалтерских программах 19.33%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.18%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.52%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль