Четыре метода амортизации основных средств в бухучете: какой выбрать?

39084

Начислять амортизацию основных средств по правилам бухгалтерского учета должны все организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Из этой статьи вы узнаете:

  • Как проводится амортизация основных средств в 2016 году
  • Как сделать начисление амортизации основных средств в 2016 году
  • Начисление амортизации основных средств в 2016 году

Внимание! с 2016 года лимит по основным средствам увеличен до 100 000 рублей.

Величина остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, является одним из критериев, дающих право на применение упрощенной системы. Напомним, лимит стоимости составляет 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Соответственно всем фирмам на «упрощенке» нужно начислять амортизацию и следить за соблюдением ограничения. А вот индивидуальные предприниматели рассчитывать остаточную стоимость основных средств не должны, так как их данное ограничение не касается. К тому же от ведения бухгалтерского учета они освобождены.


Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.


Начисление амортизации основных средств в 2016 году

Вы должны составлять учетную политику  организации в целях бухгалтерского учета. И мы хотим напомнить вам, что, оформляя этот документ, вы можете выбрать один из четырех способов начисления амортизации основных средств.

А сделать учетную политику за одну минуту поможет сервис на нашем сайте (сервис доступен подписчикам журнала). 

Организации на обычной системе налогообложения чаще всего для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, выбирают линейный метод начисления амортизации. Поскольку этот метод можно применять и там и там. Однако «упрощенцы» в налоговом учете амортизацию не начисляют, а списывают эти объекты на расходы по особым правилам. Поэтому тем, кто применяет упрощенную систему, совсем не обязательно выбирать линейный способ амортизации основных средств в бухучете.А можно обратить внимание на другие способы. Все они перечислены в пункте 18 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01).

Однако помните, что изменить способ начисления амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя. Поэтому в бухгалтерской учетной политике на 2016 год вы можете указать, что амортизация по основным средствам, приобретенным до 1 января 2016 года, начисляется тем способом, который был установлен при их вводе в эксплуатацию. А те объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету уже после 1 января 2016 года, можно списывать другим методом. Итак, давайте посмотрим, каков же выбор…

Как сделать начисление амортизации основных средств в 2016 году: методы

Существует 4 метода начисления амортизации в бухгалтерском учете. Вы можете выбрать любой из них, какой вам удобен. И проводить начисление амортизации основных средств в 2016 году по этому выбранному методу.

Метод № 1 Линейная амортизация

Алгоритм расчетов. При линейном методе первоначальная стоимость основного средства списывается одинаковыми частями в течение всего срока полезного использования. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений вы можете рассчитать следующим образом.

  1. Определите годовую норму амортизации в процента
  2. Исчислите ежегодную сумму амортизации
  3. Рассчитайте ежемесячные амортизационные отчисления

Пример 1. Расчет суммы амортизационных отчислений линейным методом

ООО «Незабудка», применяющее упрощенную систему налогообложения, в августе 2014 года приобрело, оплатило и отразило в составе основных средств ленточный конвейер. Его первоначальная стоимость — 115 500 руб., а срок полезного использования — 4 года. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом.

Годовая норма амортизации равна 25% (100% : 4 года), а ежегодные амортизационные отчисления — 28 875 руб. (115 500 руб. × 25%). Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 2406,25 руб. (28 875 руб. : 12 мес.). Ленточный конвейер принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в августе 2014 года. Полностью его стоимость будет погашена в августе 2019 года. Значит, амортизацию следует начислять с 1 сентября 2014 года по 1 августа 2019 года включительно.

Плюсы и минусы . Одно из главных преимуществ линейного метода начисления амортизации — его простота. Судите сами. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике такие основные средства встречаются редко. Обычно к концу срока службы имущество работает хуже или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ.

Метод № 2 Амортизация проводится путем уменьшения остаточной стоимости

Алгоритм расчетов. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений зависит от остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения. Размер коэффициента вы устанавливаете самостоятельно и отражаете в учетной политике. При этом его величина не может быть больше 3. Получается, что ежемесячную сумму амортизации вы должны ежегодно определять следующим образом.

1. Определите годовую норму амортизации в процентах:

2. Рассчитайте остаточную стоимость объекта на начало отчетного года:

В первый год службы основного средства годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта.

3. Исчислите годовую сумму амортизационных отчислений:

4. Определите ежемесячную сумму амортизации:

Обратим внимание на важный момент. Если действовать в соответствии с установленным в пункте 19 ПБУ 6/01 порядком и рассчитывать амортизационные отчисления по приведенным формулам, то основное средство к концу срока службы останется недоамортизированным . То есть за весь срок полезного использования начисленная сумма амортизации окажется меньше, чем первоначальная стоимость основного средства. При этом в ПБУ 6/01 не сказано, как решить сложившуюся проблему. Мы можем предложить вам два варианта списания непогашенной части первоначальной стоимости, так называемой ликвидационной стоимости. Выбрав один из них, закрепите его в бухгалтерской учетной политике организации.

Вариант № 1 : ликвидационная стоимость продолжает амортизироваться в течение какого-то времени после окончания срока полезного использования. В этом случае вы должны дополнительно установить в учетной политике количество месяцев, в течение которых будете равными долями списывать непогашенную часть первоначальной стоимости объекта.

Вариант № 2 : в последний год срока полезного использования основного средства списывается вся остаточная стоимость. То есть рассчитывать годовую сумму амортизационных отчислений в последний раз не нужно. В течение 12 последних месяцев равномерно амортизируется вся остаточная стоимость объекта.Однако, на наш взгляд, неправильно амортизировать основное средство после того, как срок его полезного использования истек. Тем не менее в ПБУ 6/01 сказано, что амортизация продолжается до полного погашения стоимости (п. 21 ПБУ 6/01). Поэтому вы можете воспользоваться данным вариантом и закрепить его в учетной политике.

Пример 2. Расчет суммы амортизации методом уменьшаемого остатка

ООО «Скороход», применяющее УСН, в августе 2012 года приобрело и отразило в составе основных средств морозильную камеру первоначальной стоимостью 67 300 руб. Срок полезного использования установили равный 4 годам. Коэффициент ускорения — 1,5. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации методом уменьшаемого остатка при условии, что согласно учетной политике в последний год вся остаточная стоимость без расчета годовой суммы амортизации списывается равными долями.

Годовая норма амортизации морозильной камеры равна 25% (100% : 4 года), а с учетом установленного коэффициента ускорения — 37,5% (25% × 1,5).

В первый год эксплуатации амортизационные отчисления будем исчислять исходя из первоначальной стоимости основного средства. Сумма амортизации морозильной камеры за первый год составит 25 237,5 руб. (67 300 руб. × 37,5%). С 1 сентября 2012 года по 1 августа 2013-го ежемесячно нужно списывать по 2103,125 руб. (25 237,5 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость основного средства на начало второго год равна 42 062,5 руб. (67 300 руб. – 25 237,5 руб.). Годовая сумма амортизации морозильной камеры — 15 773,44 руб. (42 062,5 руб. × 37,5%). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2013 года по 1 августа 2014-го, составят 1314,45 руб. (15 773,44 руб. : : 12 мес.).

Остаточная стоимость основного средства на начало третьего года равна 26 289,06 руб. (67 300 руб. – – 25 237,5 руб. – 15 773,44 руб.). Сумма амортизации морозильной камеры за третий год составит 9858,4 руб. (26 289,06 руб. × 37,5%). С 1 сентября 2014 года по 1 августа 2015-го ежемесячно бухгалтер ООО «Скороход» будет списывать по 821,53 руб. (9858,4 руб. : 12 мес.).

Четвертый год пользования морозильной камерой последний. Поэтому рассчитывать сумму амортизации за этот год не нужно. Ежемесячная амортизация будет начисляться исходя из всей остаточной стоимости основного средства, которая равна 16 430,66 руб. (67 300 руб. – – 25 237,5 руб. – 15 773,44 руб. – 9858,4 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2015 года по 1 августа 2016-го, составят 1369,22 руб. (16 430,66 руб. : 12 мес.).

Метод № 3 Основное средство амортизируется исходя из суммы чисел лет срока полезного использования

Плюсы и минусы . Полезность и производительность большинства основных средств вначале выше, чем в последующие годы. А метод уменьшаемого остатка как раз подразумевает, что эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. Несомненно, это преимущество данного способа начисления амортизации. Однако есть и недостатки. И их довольно много. Прежде всего это достаточно сложная методика расчетов. К тому же придется дополнительно в бухгалтерской учетной политике устанавливать коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости основного средства.

Алгоритм расчетов. При данном методе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца. Ежемесячные амортизационные отчисления устанавливаются ежегодно по следующим формулам.

1. Исчислите годовую сумму амортизационных отчислений

2. Определите ежемесячную сумму амортизации

Пример 3. Списание стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования

ООО «Модельер», применяющее упрощенную систему налогообложения, в июле 2012 года приобрело и отразило в составе основных средств швейную машину первоначальной стоимостью 90 000 руб. Срок полезного использования — 3 года. Определим ежемесячные амортизационные отчисления исходя из суммы чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет равна 6 годам (1 год + 2 года + 3 года). Найдем соотношение чисел лет. В первый год использования швейной машины оно составляет 3/6, во второй год — 2/6, в третий — 1/6.

Сумма амортизации за первый год использования — 45 000 руб. [90 000 руб. × (3 года : 6 лет)]. Ежемесячная сумма амортизации с августа 2012 года по июль 2013-го составит 3750 руб. (45 000 руб. : 12 мес.).

Сумма амортизации за второй год использования швейной машины равна 29 700 руб. [90 000 руб. × (2 года : : 6 лет)]. Ежемесячно с августа 2013 года по июль 2014-го организация будет списывать по 2475 руб. (29 700 руб. : : 12 мес.).

Сумма амортизации за последний год использования равна 15 300 руб. [90 000 руб. × (1 год : 6 лет)]. Ежемесячная сумма амортизации с августа 2014 года по июль 2015-го составит 1275 руб. (15 300 руб. : 12 мес.).

Всего с августа 2012 года по июль 2015-го будет списано 90 000 руб. (3750 руб. × 12 мес. + 2475 руб. × 12 мес. + + 1275 руб. × 12 мес.), то есть первоначальная стоимость швейной машины будет погашена полностью.

Метод № 4 Первоначальная стоимость объекта списывается пропорционально объему продукции

Плюсы и минусы. Метод амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, так же как и метод уменьшаемого остатка, эффективен в случаях, когда основные средства используются интенсивнее вначале, чем потом. На практике обычно так и происходит. А значит, метод списания стоимости по сумме чисел лет можно применять в отношении большинства объектов. К тому же расчеты достаточно просты, а первоначальная стоимость к концу срока полезного использования погашается полностью. Следовательно, устанавливать в учетной политике какие-то дополнительные правила амортизации не потребуется.

Алгоритм расчетов. В этом случае начисление амортизации зависит от объема продукции (работ, услуг), произведенного в отчетном периоде, и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Анализируя пункт 19 ПБУ 6/01, можно сделать вывод, что годовая сумма амортизации не определяется, а ежемесячная — рассчитывается по формуле:

Один нюанс. Как правило, основное средство используется с месяца ввода в эксплуатацию. Первоначальную же стоимость начинают списывать только со следующего месяца. Поэтому, начисляя амортизацию в первый раз, бухгалтер должен учесть объем произведенной продукции в первый и второй месяцы эксплуатации объекта.

Пример 4. Исчисление амортизации исходя из объема произведенной продукции (расчет раз в год)

В учетной политике ООО «Карамелька», применяющего упрощенную систему налогообложения, указано, что организация списывает первоначальную стоимость основных средств пропорционально объему продукции. При этом ежемесячные амортизационные отчисления определяются через годовую сумму амортизации. В первом году использования на кофемашине предполагается приготовить 35 480 чашек кофе. Остальные условия оставим прежними. Исчислим амортизацию за период с июля 2015 года по июнь 2016-го.

Сумма амортизационных отчислений за первый год использования кофемашины составит 17 740 руб. [35 480 чашек × (200 000 руб. : 400 000 чашек)]. Ежемесячно с июля 2015 года по июнь 2016-го бухгалтер ООО «Карамелька» будет списывать по 1478,33 руб. (17 740 руб. : 12 мес.).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 16.5%
  • рост лимитов по УСН 50.7%
  • новая Книга учета 7.44%
  • КБК по минимальному налогу 20.93%
  • срок сдачи СЗВ-М 52.92%
  • электронные больничные 26.16%
  • электронный иск в суд 16.7%
  • кадровый учет для микропредприятий 42.25%
  • уплата налога за третьих лиц 49.9%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль