Нюансы ведения Книги учета доходов и расходов в некоторых нестандартных ситуациях

3554
Кулюкина Н. А. 
Эксперт журнала «Упрощенка»

Все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны вести учет доходов и расходов для исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов. 

Вначале общие правила. Книгу учета можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения). В первом случае Книга учета должна быть прошнурована, пронумерована и заверена налогоплательщиком в налоговом органе до начала ее ведения (п. 1.5 Порядка заполнения). Если же Книга учета заполняется на компьютере, то ее нужно распечатать, пронумеровать и прошнуровать по окончании налогового периода, а затем заверить в налоговой инспекции не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации. Напомним, что по итогам года организации отчитываются не позднее 31 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Образец учетной политики УСН доходы.


Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.

Как правильно отражать некоторые виды доходов

При УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, состав которых определяют исходя из статей 249 и 250 НК РФ. Соответственно только эти суммы записывают в графе 4 раздела 1 Книги учета. Напомним, что к необлагаемым доходам, которые не нужно отражать в Книге учета, относят поступления:

  • перечисленные в статье 251 НК РФ;
  • облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ (для организаций);
  • облагаемые НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (для ИП).

Авансы, полученные до перехода на УСН

Предположим, что организация применяла общий режим и при исчислении налога на прибыль использовала метод начисления. До перехода на упрощенную систему налогообложения у нее имеются полученные авансы по договорам, исполнение которых будет происходить уже при УСН. Выясним, когда указанную сумму необходимо внести в Книгу учета?

Пример 1

ООО «Лазурит» занимается ремонтными работами и с 1 января 2011 года применяет УСН с объектом налогообложения доходы. В 2010 году организация находилась на общем режиме с использованием метода начисления. 28 декабря был заключен договор подряда и получен аванс в размере 150 000 руб. Однако работы осуществлялись уже в новом году. Акт выполненных работ подписан 5 мая 2011 года. Когда полученные по договору 150 000 руб. необходимо отразить в Книге учета доходов и расходов?

Как уже было сказано, перейдя с общего режима на упрощенный, организации и предприниматели обязаны включить в доходы все неучтенные ранее суммы, поступившие по договорам, которые будут исполняться после перехода. Значит, ООО «Лазурит» должно в первый рабочий день января отразить в Книге учета доходов и расходов 150 000 руб. (табл. 1).

Доходы в натуральной форме

Рассмотрим ситуацию, когда организация в оплату по договору получает имущество, не являющееся основным средством. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ доходы при упрощенной системе налогообложения учитываются на дату поступления денежных средств, имущества или погашения задолженности иным способом. Значит, запись в графе 4 Книги учета нужно сделать в день получения объекта. Осталось выяснить, на какую сумму увеличится налоговая база.

В пункте 4 статьи 346.18 НК РФ сказано, что доходы, выраженные в натуральной форме, «упрощенцы» учитывают по рыночным ценам. Следовательно, в графе 4 раздела 1 Книги учета отражают рыночную стоимость имущества. Подтверждающими документами будут являться акт приемки-передачи имущества и бухгалтерская справка, в которой производился расчет рыночной стоимости полученного имущества.

Пример 2

ООО «ДомСтрой», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, занимается ремонтом и продажей мебели. Организация заключила договор мены, согласно которому она должна отгрузить партию столов общей стоимостью 14 800 руб., а взамен получить материалы (гвозди, винты, гайки, шурупы и т. д.). Обе стороны передали имущество 16 мая. Бухгалтер общества определил, что рыночная стоимость полученных материалов равна 7540 руб. Поскольку имущество признано неравноценным, сторона, передающая материалы, 19 мая перечислила разницу деньгами. Отразим полученные доходы в налоговом учете ООО «ДомСтрой».

ООО «ДомСтрой» 16 мая 2011 года должно учесть в графе 4 раздела 1 Книги учета рыночную стоимость поступивших материалов, то есть 7540 руб., а 19 мая – полученные от контрагента денежные средства в сумме 7260 руб. (14 800 руб. – 7540 руб.) (табл.2).

Получение векселя от покупателя

Теперь представим, что в счет погашения задолженности по договору покупатель или заказчик передал вексель. Как в этом случае заполняется раздел 1 Книги учета?

Если покупатель рассчитался векселем, то доходы учитываются в день поступления денежных средств по векселю (от векселедателя либо иного обязанного по векселю лица) или на дату передачи векселя по индоссаменту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом неважно, какой именно вексель был передан в счет оплаты по договору: собственный или третьего лица. Таким образом, записей в день получения векселя в Книге учета делать не нужно. Следует подождать, пока вексель будет передан или погашен.

Как грамотно отразить некоторые виды затрат

Графа 5 раздела 1 Книги учета предназначена для тех, кто применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. В ней указанные лица отражают расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Главный вопрос, который задают бухгалтеры при отражении расходов в Книге учета: реквизиты какого документа записывать в графе 2? Так как при УСН учитываются только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), в большинстве случаев нужно указывать реквизиты платежных документов (платежное поручение, кассовый чек и т. д.). Однако есть затраты, для которых в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрены особые требования. Тогда одного платежного документа будет недостаточно.

Списание стоимости товаров

«Упрощенцы» вправе отразить в расходах затраты на приобретение товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Покупная стоимость списывается после погашения задолженности перед поставщиком и реализации товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, одного платежного поручения (кассового чека), подтверждающего оплату товара, будет недостаточно. Дополнительно потребуется бухгалтерская справка, которая обоснует дату списания стоимости товара в расходы.

Пример 3
ООО «Карапуз», применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, торгует детскими игрушками. 6 мая 2011 года магазин приобрел 30 конструкторов по цене 800 руб. (без НДС) за каждый. Продажную стоимость одного конструктора установили в размере 1400 руб. 13 мая продали 5 конструкторов. Деньги за товар от покупателя получили 16 мая. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Покупная стоимость товаров списывается в расходы после оплаты поставщику и реализации покупателю. Поэтому 13 мая 2011 года организация вправе учесть в расходах 4000 руб. (800 руб. × 5 шт.). 16 мая необходимо отразить доходы в сумме 7000 руб. (1400 руб. × 5 шт.). Заполненная Книга учета доходов и расходов ООО «Карапуз» показана в табл. 3.

Затраты на рекламу

Затраты на рекламу признаются при упрощенной системе согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ они могут быть как нормируемыми, так и ненормируемыми. Ненормируемые рекламные расходы, перечисленные в пункте 4 статьи 264 НК РФ, признаются в налоговой базе в полном объеме, нормируемые – в пределах 1% доходов от реализации. Поэтому если организация отражает в Книге учета какой-нибудь нормируемый рекламный расход, то, кроме платежного документа, ей нужно будет указать реквизиты бухгалтерской справки, на основании которой была рассчитана сумма, относимая на расходы.

Пример 4

В мае 2011 года ООО «Нордик», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, проводило рекламную кампанию. Во время мероприятия бесплатно раздавались образцы новых товаров. Затраты на их приобретение составили 41 800 руб. Доходы от реализации за полугодие равны 3 570 900 руб. Прочих нормируемых расходов на рекламу в 2011 году не осуществлялось.

Бухгалтер рассчитал предельную сумму нормируемых расходов на рекламу, которую можно учесть по итогам II квартала 2011 года, в бухгалтерской справке. Она составила 35 709 руб. (3 570 900 руб. × 1%). Норма меньше стоимости образцов (35 709 руб.< 41800 руб.), следовательно организация вправе отразить в графе 5 раздела 1 Книги учета только 35709 руб. Поскольку общую сумму доходов от реализации за полугодие можно определить только 30 июня, то именно в этот день нужно сделать запись в Книге учета. В графе 2 раздела 1 ООО "Нордик" должно будет отразить реквизиты платежного документа и бухгалтерской справки.

Корректировка материальных расходов и их дальнейшее отражение

Стоимость сырья и материалов «упрощенцы» вправе учитывать в расходах сразу после оприходования и оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), дожидаться отпуска в производство совсем необязательно. Однако если сырье и материалы были отпущены в производство, но не использованы до конца месяца, расходы необходимо уменьшить на стоимость остатков материально-производственных запасов. Это норма пункта 5 статьи 254 НК РФ, на которую есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. Вопрос: на основании какого документа делать запись о корректировке расходов? Специальной формы для этого не разработано, поэтому можно воспользоваться бухгалтерской справкой. В ней необходимо отразить расчет стоимости оставшихся в производстве сырья или материалов.

Кроме того, важно в следующем месяце выяснить, использованы ли эти остатки в производстве? И если ответ положительный, то нужно повторно учесть скорректированные ранее расходы. Реквизиты какого документа при этом внести в графу 2? Опять же бухгалтерской справки, в которой следует указать реквизиты документов об оприходовании, оплате, а также об использовании сырья или материала в производстве.

Пример 5
ООО «Модница» применяет УСН с объектом доходы минус расходы и занимается пошивом женской одежды. 17 мая 2011 года общество приобрело и оплатило 185 м ткани по цене 689,12 руб. за 1 м (в том числе НДС 105,12 руб.). 20 мая вся ткань была отпущена в производство, а 31 мая выяснилось, что имеется неиспользованный остаток ткани – 28 м. Из этого остатка были пошиты изделия 6 июня 2011 года. Отразим указанные операции в налоговом учете общества.

Стоимость материалов для производства общество вправе включить в расходы после оприходования и оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, 17 мая ООО «Модница» должно было снизить налоговую базу на стоимость ткани без НДС – 108 040 руб. [(689,12 руб. – 105,12 руб.) × 185 м] и «входной» НДС в сумме 19 447,2 руб. (105,12 руб. × 185 м). Однако на конец месяца часть отпущенной в производство ткани осталась неиспользованной, поэтому согласно пункту 5 статьи 254 НК РФ расходы нужно уменьшить на 16 352 руб. [(689,12 руб. – 105,12 руб.) × 28 м]. А так как оставшаяся ткань использована 6 июня, в этот день ее стоимость необходимо еще раз отразить в расходах (табл. 4).
Нюансы ведения Книги учета доходов и расходов в некоторых нестандартных ситуациях

Нюансы ведения Книги учета доходов и расходов в некоторых нестандартных ситуациях

Нюансы ведения Книги учета доходов и расходов в некоторых нестандартных ситуациях

Нюансы ведения Книги учета доходов и расходов в некоторых нестандартных ситуациях

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.44%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.65%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.65%
  • в программе БухСофт 4.96%
  • в других бухгалтерских программах 19.83%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.98%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.48%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

Вас заинтересует

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль