Пошаговая инструкция для списания основных средств после перехода на УСН

4231
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам

Если вы переходите на «упрощенку» с объектом доходы

Списывать основные средства в налоговом учете после перехода на УСН вы не можете. Однако в IV квартале 2011 года вам нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по объектам.
Смена налогового режима требует особого внимания к тем объектам, которые переходят из одной системы налогообложения в другую. Прежде всего это касается основных средств. Длительный срок их службы при обычном режиме налогообложения предполагает постепенное списание стоимости через амортизацию. Однако при «упрощенке» амортизация в налоговом учете уже не начисляется. Там объекты списываются по частям на последнюю дату каждого отчетного периода.
Следовательно, для того чтобы выполнить все требования законодательства, бухгалтеру нужно правильно сформировать остаточную стоимость основного средства на 1 января 2012 года. А потом ее списать. Предлагаем вашему вниманию инструкцию, воспользовавшись которой такая работа вам будет в радость.

Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Шаг № 1. Определите, когда основное средство было принято к учету

Порядок учета основных средств, приобретенных до и после перехода на УСН, различен. Поэтому, если на 1 января 2012 года у вас в бухучете отражены какие-то операции, связанные с покупкой основных средств, важно понять, какие объекты куплены до перехода на УСН, а какие после.

Важное обстоятельство

Основное средство признается таковым только после ввода в эксплуатацию.
Скажем сразу, что ориентироваться надо не на дату оплаты, а на дату ввода в эксплуатацию. То есть те основные средства, которые введены в эксплуатацию в 2011 году и ранее, считаются приобретенными до перехода на УСН. Даже если они оплачены уже после перехода.
Если же, например, объект оплачен и учтен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в 2011 году, а введен в эксплуатацию в 2012 году, то в целях списания расходов по нему считается, что он куплен в период применения УСН. Тогда расходы на его покупку можно будет полностью списать в налоговом учете в первый год применения «упрощенки» (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В то время как остаточная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН, может списываться на расходы в течение более длительного срока (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). О чем мы и расскажем далее.

Шаг № 2. Восстановите НДС с остаточной стоимости объектов

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Поэтому после перехода на УСН все имеющиеся на балансе основные средства вы будете использовать в деятельности, не облагаемой этим налогом. А значит, НДС, который ранее бы принят к вычету по имуществу, нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстанавливая, действуйте так:
1) определите остаточную стоимость имущества по данным бухгалтерского учета;
2) вычислите сумму налога, которую нужно восстановить. Для этого остаточную стоимость умножьте на ставку НДС, по которой налог принимался к вычету, и разделите на 100;
3) восстановленную сумму НДС отразите в книге продаж, а в бухгалтерском учете спишите налог на счет 91 субсчет «Прочие расходы»;
4) восстановленный НДС включите в состав прочих расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль;
5) по итогам IV квартала перечислите восстановленный НДС в бюджет.

Читайте также

Более подробно о восстановлении налога с остаточной стоимости имущества при переходе на УСН читайте в статье «Как проститься с НДС без претензий и потерь» на с. 24 этого номера журнала.
Отметим, НДС не нужно восстанавливать с имущества, которое в бухучете на момент перехода на УСН уже полностью самортизировано. И еще. НДС восстанавливают, только если раньше вы принимали его к вычету. А в ситуации, когда имущество было приобретено без НДС либо налог к вычету не принимался, восстанавливать ничего не нужно.

Шаг № 3. Рассчитайте остаточную стоимость основного средства

Перейдя на «упрощенку», вы продолжите вести бухгалтерский учет числящихся на балансе основных средств в том же порядке, как делали это и прежде. То есть вам нужно продолжать начислять амортизацию по нормам, установленным в бухучете.
А вот к налоговому учету при УСН объекты нужно принять по остаточной стоимости, рассчитанной в прежнем налоговом учете до перехода (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). То есть из первоначальной стоимости объектов нужно вычесть сумму амортизации, начисленную согласно главе 25 НК РФ.
Возможна ситуация, когда имущество уже амортизируется, однако на момент перехода на УСН еще не оплачено полностью. Ведь метод начисления позволяет амортизировать неоплаченное имущество. В то же время при упрощенной системе расходы на покупку имущества можно отразить в налоговом учете только в размере оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае на 1 января 2012 года нужно принять к учету лишь оплаченную часть остаточной стоимости объекта. И здесь может возникнуть закономерный вопрос: как ее определить? Налоговый кодекс этот вопрос не регламентирует. Мы предлагаем следующий вариант. Распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями. Для этого воспользуйтесь формулой:

Пошаговая инструкция для списания основных средств после перехода на УСН

Пример 1

Расчет остаточной стоимости части оплаченного имущества
С 1 января 2012 года ООО «Квартет» переходит на УСН с объектом доходы минус расходы. Прежде общество находилось на общем режиме и применяло метод начисления. На момент перехода на балансе числится транспортное средство, купленное в кредит. Его первоначальная стоимость равна 849 600 руб. (без НДС). На 1 января 2012 года за автомобиль заплатили 500 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации составляет 495 600 руб. Определим стоимость объекта, которую можно принять к учету при переходе на УСН.
Сначала вычислим остаточную стоимость основного средства на дату перехода на УСН. Это будет 354 000 руб. (849 600 руб. − 495 600 руб.). Теперь рассчитаем долю остаточной стоимости основного средства в первоначальной стоимости. Она равна 0,42 (354 000 руб. : 849 600 руб.). В соответствии с этой долей и будем распределять сумму оплаты. Получаем, что к моменту перехода на «упрощенку» оплаченная остаточная стоимость объекта, которую можно принять к учету и записать в разделе 2 Книги учета доходов и расходов, составит 210 000 руб. (500 000 руб. × 0,42).
В дальнейшем, когда ООО «Квартет» оплатит оставшуюся часть стоимости основного средства, нужно будет сумму оплаты умножить на 0,42. На полученную величину организация сможет сделать запись в разделе 2 Книги учета и списать ее на расходы при УСН.
Отметим, что предложенный нами метод законодательно не закреплен. Поэтому организация может поступить иным образом. Например, отнести всю оплаченную сумму к остаточной стоимости объекта. То есть исходить из предположения, что остаточная стоимость оплачена. А то, что не оплачено, уже прежде списано через амортизацию. Например, к моменту перехода на «упрощенку» оплачено 50% стоимости имущества и столько же самортизировано. Получается, что, не распределяя оплату, всю остаточную стоимость можно учесть сразу при УСН. В то же время задолженность перед поставщиком погашена только наполовину. И если вы готовы ответить на вопросы проверяющих, почему вы сразу всю остаточную стоимость посчитали оплаченной, можете выбрать и такой метод.
В любом случае мы рекомендуем выбранный способ определения оплаченной остаточной стоимости по подобным объектам отразить в учетной политике в целях применения УСН.

Совет редакции.

Когда основное средство оплачено не полностью, сумму оплаты лучше распределить между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями

Шаг № 4. Спишите остаточную стоимость на расходы при УСН

Итак, НДС восстановили, остаточную стоимость определили, осталось учесть ее в расходах. Сделать это можно будет в 2012 году. Как мы сказали, стоимость объектов, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН, списывается в особом порядке (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Период списания зависит от срока полезного использования имущества. Заметим, речь идет о сроке службы, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию. А не о том, который осталось «доработать», как может показаться. В зависимости от срока полезного использования основные средства делят на три группы.

Для справки

Срок полезного использования устанавливают в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Первая группа. В нее входят основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 3 лет включительно. Остаточную стоимость таких объектов признают в расходах в течение первого календарного года применения УСН.
Вторая группа. К ней относятся основные средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно. Остаточную стоимость этих объектов списывают в течение первых 3 лет применения УСН в такой последовательности: в первый календарный год применения УСН — 50% стоимости, во второй — 30%, а в третий — 20%.
Третья группа. К ней относятся основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет. Остаточную стоимость таких объектов равномерно относят на расходы в течение первых 10 лет применения УСН.
Для наглядности на этой странице мы представили схему, как следует списывать остаточную стоимость после перехода на «упрощенку».
Схема. Порядок списания ОС, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН

Пошаговая инструкция для списания основных средств после перехода на УСН

Отметим, что независимо от того, в какую группу входит основное средство, остаточную стоимость относят на расходы не за один раз, а равными долями поквартально в течение налогового периода. В разделе 1 Книги учета такие расходы отражают в последние дни отчетных (налоговых) периодов.

Пример 2

Списание остаточной стоимости основного средства после перехода на УСН
ООО «Грация» 1 января 2012 года перешло на УСН с объектом доходы минус расходы. На балансе организации имеется машина для отделки полов, которая была приобретена, оплачена и введена в эксплуатацию в декабре 2010 года. Срок ее полезного использования — 5 лет. На дату перехода остаточная стоимость составила 48 000 руб. Отразим в расходах, учитываемых при УСН, остаточную стоимость машины.
Срок полезного использования машины — 5 лет. Объект оплачен, госрегистрации не требуется. Поэтому в январе 2012 года общество вправе принять к учету остаточную стоимость машины и сделать запись в разделе 2 Книги учета. В первый год применения УСН оно может учесть 50% остаточной стоимости, во второй — 30%, а в третий — 20%. При этом расходы в течение налогового периода следует списывать равными долями в последние дни отчетного или налогового периода. Таким образом, в расходах можно отразить:
1) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2012 года — по 6000 руб. (48 000 руб. × 50% : 4 квартала);
2) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2013 года — по 3600 руб. (48 000 руб. × 30% : 4 квартала);
3) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 года — по 2400 руб. (48 000 руб. × 20% : 4 квартала).
Еще один нюанс. Если основное средство уже оплачено на дату перехода или это произойдет в I квартале, то соответствующую часть его остаточной стоимости списывают в течение четырех кварталов, это понятно. Если же оплата будет только во II квартале, эту часть оплаченной стоимости учитывают в течение оставшихся трех кварталов, если в III квартале — то в течение двух, а если в IV квартале, то ее всю включают в расходы 31 декабря.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.44%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.65%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.65%
  • в программе БухСофт 4.96%
  • в других бухгалтерских программах 19.83%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.98%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.48%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль