Как рассчитать проценты по долгам, используя ставку рефинансирования

3164
Храмкин А. А.
директор Института госзакупок РАГС, председатель Ассоциации экспертов по госзакупкам
За пользование кредитом или займом, как правило, нужно платить проценты. Заемщики, находящиеся на упрощенной системе, могут учесть их в расходах (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако не всегда полностью. Ведь такие расходы являются нормируемыми, а норму следует рассчитывать по правилам, указанным в статье 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Конечно, учитывать в расходах проценты по долговым обязательствам, так же как и другие траты, вы не можете. Поэтому материалы данной статьи будут полезны, если вы планируете сменить объект налогообложения.
Правила расчета лимита процентов по кредитам и займам меняются чуть ли не каждый год. Вот и в 2011 году они отличаются от тех, что действовали в году предыдущем. Сейчас, когда год заканчивается и вы перепроверяете все расчеты, чтобы не допустить ошибок, самое время проверить правильность списания процентов по кредитам и займам. В предлагаемом материале речь пойдет о наиболее распространенном способе расчета нормы по процентам — с использованием ставки рефинансирования.

Когда для расчета лимита можно использовать ставку рефинансирования

Существует два способа расчета суммы расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Первый — исходя из средней процентной ставки по кредитам и займам, предоставленным в том же квартале на сопоставимых условиях. А второй — исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ.
Каким способом воспользоваться, вы выбираете сами, и свое решение прописываете в приказе об учетной политике. Однако здесь есть один нюанс. Воспользоваться первым способом, то есть определять норматив исходя из средней процентной ставки, можно, когда есть хотя бы два кредита или займа, взятых в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Если таких операций не было, норматив рассчитывают вторым способом. Таким образом, ставку рефинансирования вы можете использовать в двух случаях:

 

 

Памятка

Определять норму по процентам можно, когда этот способ расчета указан в приказе об учетной политике либо когда отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях.
 
 
1) если данный способ выбран вами и указан в приказе об учетной политике;
2) в приказе указано, что норму нужно рассчитывать исходя из средней ставки, однако долговые обязательства перед российскими организациями, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют.
Итак, при отсутствии кредитов (займов), полученных от российских организаций на сопоставимых условиях, вы можете для определения нормы по процентам использовать ставку рефинансирования. Даже если в приказе об учетной политике отражено, что предельная величина исчисляется исходя из средней ставки. Такое правило зафиксировано в пунктах 1 и 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что с 1 января 2012 года пункт 1 статьи 269 НК РФ будет действовать в новой редакции. Ставку рефинансирования можно будет применять, если этот метод расчета указан в учетной политике либо когда полностью отсутствуют долговые обязательства на сопоставимых условиях. То есть в случаях, когда нет сопоставимых обязательств перед российскими организациями, но есть таковые перед иными лицами, расходы нужно будет нормировать по среднему уровню процентов. Изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 235-ФЗ.

 

 

Для справки

При расчете нормы исходя из ставки рефинансирования до 31 декабря 2012 года налогоплательщики должны руководствоваться пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ.
 
 
Однако здесь есть один важный момент. Изменения внесены в пункт 1 статьи 269 НК РФ. В то же время до 31 декабря 2012 года налогоплательщики, вычисляющие норму исходя из ставки рефинансирования, должны руководствоваться пунктом 1.1 этой же статьи. А данный пункт законодатели не корректировали. В нем говорится о том, что этот способ расчета применяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями. Поэтому, если соответствующие изменения не будут внесены, рассмотренные нововведения пункта 1 статьи 269 НК РФ начнут действовать только с 1 января 2013 года.

Как рассчитать предельную величину процентов

Выплачивая проценты, вы применяете ставку, указанную в договоре кредита или займа. Однако, как мы уже сказали, не всю уплаченную сумму можно включить в расходы. Для расчета предельной величины исходя из ставки рефинансирования ее нужно умножить на коэффициент. В 2011 году коэффициент по рублевым кредитам и займам равен 1,8, а по валютным обязательствам — 0,8. Таким образом, максимальную величину процентов по рублевым кредитам и займам можно рассчитать по следующей формуле:

Как рассчитать проценты по долгам, используя ставку рефинансирования

Максимальную величину процентов по кредитам и займам в иностранной валюте, которую можно учесть в расходах, определяют так:

Как рассчитать проценты по долгам, используя ставку рефинансирования

Кстати, при расчете лимита не имеет значение, когда именно вы взяли кредит или заем. Ведь указанные коэффициенты применяются к долговым обязательствам, возникшим как до 1 января 2009 года, так и после. В 2012 году размер коэффициентов не изменится.

 

 

Читайте также

О том, как следовало рассчитывать норму исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ до 2011 года, рассказывалось в статье «Проценты: вчера, сегодня, завтра» // Упрощенка, 2010, № 9, с. 28.

 

 

Какую ставку рефинансирования использовать при определении нормы

Банк России достаточно часто меняет ставку рефинансирования. Поэтому при расчете нормы важно знать, какую именно ставку использовать. Это может быть ставка, применявшаяся ранее — в момент привлечения заемных средств. А может быть ставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов. Ответ зависит от условий договора кредита или займа.

В договоре не предусмотрено изменение процентной ставки

Если по условиям договора в течение всего срока его действия процентная ставка не меняется, значит, для расчета норматива вам нужно брать ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения денежных средств.
Когда дата подписания договора и дата перечисления денег совпадают, проблем не возникает. А как быть, если они разные? На какую тогда дату следует определять ставку рефинансирования? Ответ найдем в Гражданском кодексе. Так, договор займа считается заключенным с момента передачи денег взаймы (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Значит, в расчет нужно брать ставку рефинансирования, действовавшую на дату получения денежных средств. Что касается кредитного договора, то Минфин России рекомендует действовать по аналогии с договором займа (письмо от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60). То есть датой привлечения денежных средств по кредитному договору является дата зачисления денег на расчетный счет организации. Отметим, упомянутое письмо адресовано плательщикам налога на прибыль, однако его можно применять и «упрощенцам». Расходы по выплате процентов они определяют по единым правилам (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 269 НК РФ).

 

 

Есть нюансы.

По кредитам и займам с процентной ставкой, постоянной в течение срока договора, для расчета нормы следует брать ставку рефинансирования, действовавшую на дату получения денежных средств

 

Пример 1

Расчет лимита, если процентная ставка постоянна
ООО «Кассиопея» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. На 1 сентября 2011 года у организации есть два долговых обязательства:
1) рублевый заем, по которому 18 мая 2010 года получено 3 000 000 руб., процентная ставка — 16% годовых;
2) валютный кредит, по которому 17 января 2011 года получено 20 000 евро, процентная ставка — 12% годовых.
И кредитный договор, и договор займа не предусматривают изменение процентной ставки. В соответствии с договорными условиями в обоих случаях проценты следует погашать в последний день месяца, за который они начислены.
В приказе об учетной политике ООО «Кассиопея» указано, что предельная величина расходов по процентам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования. Какую сумму процентов, уплаченных за сентябрь, организация сможет учесть при определении налоговой базы?
Так как кредитный договор и договор займа не содержат условия об изменении процентной ставки, в расчет предельной суммы следует включить ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения долговых обязательств.
 
 
Рублевый заем. Организация должна за сентябрь начислить и уплатить 30-го числа проценты в размере 39 452,05 руб. (3 000 000 руб. × 16% : 365 дн. × 30 дн.). Заем организация получила 18 мая 2010 года. В этот день ставка рефинансирования была равна 8% (Указание Банка России от 29.04.2010 № 2439-У). Рассчитаем предельную величину расходов по процентам. Она составит 35 506,85 руб. (3 000 000 руб. × 8% × 1,8 : 365 дн. × 30 дн.). Сравним: 39 452,05 руб. > 35 506,85 руб. Значит, в расходы можно включить только предельную сумму по процентам — 35 506,85 руб.
Валютный кредит. Кредит получен 17 января 2011 года. Тогда ставка рефинансирования составляла 7,75% (Указание Банка России от 31.05.2010 № 2450-У). Переоценку по погашаемым средствам бухгалтер проводит на конец каждого месяца. 30 сентября уплачены проценты в сумме 8560,68 руб. (20 000 евро × 12% : 365 дн. × 30 дн. × 43,3979 руб./евро). Из них в расходах можно отразить только 4423,02 руб. (20 000 евро × 7,75% × 0,8 : 365 дн. × 30 дн. × 43,3979 руб./евро).

По условиям договора процентная ставка меняется

Договор займа или кредита может содержать условие об изменении процентной ставки. В таких случаях ставку рефинансирования для расчета предельной величины следует определять на дату признания процентов в расходах, то есть на дату их перечисления (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отметим, это правило действует, даже если договорная процентная ставка по факту не менялась. Главное, чтобы соответствующая норма была прописана в договоре кредита или займа.

 

Есть нюансы.

Если по условиям договора процентная ставка может быть изменена, норму вычисляют по ставке рефинансирования, установленной на дату уплаты процентов

 

Пример 2

Расчет лимита, когда процентная ставка по договору может меняться
ООО «Плутон» применяет УСН объектом налогообложения доходы минус расходы. Организация 1 апреля 2011 года взяла кредит в банке в размере 500 000 руб. сроком на три месяца. В соответствии с условиями кредитного договора в апреле процентная ставка составляла 18% годовых, а с мая по июнь — 20% годовых. Проценты уплачивались ежемесячно в последний день месяца, за который они были начислены. В приказе об учетной политике ООО «Плутон» указано, что предельная сумма по процентам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования. Проценты за пользование кредитными средствами составили:
  • за апрель — 7397,26 руб. (500 000 руб. × 18% : 365 дн. × 30 дн.);
  • за май — 8493,15 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × 31 дн.);
  • за июнь — 8219,18 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × 30 дн.).
В какой сумме уплаченные проценты можно включить в расходы?
Так как процентная ставка по кредитному договору менялась, в расчетах будем использовать ставку рефинансирования на день уплаты процентов. При заключении договора ставка равнялась 8% (Указание Банка России от 25.02.2011 № 2583-У), а с 3 мая — 8,25% (Указание Банка России от 29.04.2011 № 2618-У). Определяя норму, 30 апреля следовало взять ставку 8%, а 31 мая и 30 июня — 8,25%. Таким образом, из уплаченных сумм в расходах можно отразить:
  • 30 апреля — 5917,81 руб. (500 000 руб. × 8% × 1,8 : 365 дн. × 30 дн.);
  • 31 мая — 6306,16 руб. (500 000 руб. × 8,25% × 1,8 : 365 дн. × 31 дн.);
  • 30 июня — 6102,74 руб. (500 000 руб. × 8,25% × 1,8 : 365 дн. × 30 дн.).

 

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подпишитесь на популярные статьи

Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 16.21%
  • рост лимитов по УСН 50.99%
  • новая Книга учета 7.51%
  • КБК по минимальному налогу 21.34%
  • срок сдачи СЗВ-М 52.96%
  • электронные больничные 26.09%
  • электронный иск в суд 16.6%
  • кадровый учет для микропредприятий 42.49%
  • уплата налога за третьих лиц 50.2%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

Вас заинтересует

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать форму, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров, статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль